Бухгалтерский учет валютных операций на примере ООО «Лаура»

 

 

 

 

Глава 3. Бухгалтерский учет валютных операций на примере ООО «Лаура»

3.1. Синтетический и аналитический учет валютных операций

 

ООО «Лаура» заключило договор поставки своей продукции (готовых изделий из ткани) иностранной фирме. По условиям этого договора денежные расчеты ведутся в евро.

Для того чтобы российская организация  могла получать деньги от иностранного партнера, в своем коммерческом банке  она открывает валютный счет для  хранения безналичных евро. В рабочем  плане счетов российская организация открывает субсчет 52-EUR «Валютный счет в евро» для учета безналичных денежных средств в евро и субсчет 62-EUR «Расчеты с иностранным покупателем в евро». По обоим этим субсчетам ведется учет в рублях и предусматривается ведение параллельно аналитического учета в евро.

Поступление денег на валютный счет в ООО «Лаура» отражается следующей проводкой:

Дебет 52-EUR – Кредит 62-EUR – сумма в евро – 50 000,00;

в рублях 2 100 000,00.

Рублевая сумма представленной проводки рассчитана путем арифметической операции: 50 000 * 42,000 = 2 100 000 руб., где 42,000 руб./евро – официальный курс Банка России, действующий на дату учета операции.

Курсы валют со временем изменяются, и это создает проблемы для  бухгалтерского учета. Например, если на дату составления бухгалтерской отчетности курс евро станет другим, то рублевая оценка остатка на валютном счете получится неверной. Для того чтобы откорректировать рублевый остаток на валютном счете, бухгалтер сделает корректирующую проводку.

Если на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности на валютном счете ООО «Лаура» по – прежнему хранится сумма 50 000 евро, но курс евро изменился и составил 42,040 руб./евро. Рублевая оценка этого остатка теперь составит: 50 000 * 42,04 = 2 102 000 руб.

Увеличение рублевого остатка по валютному счету учитывается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и отражается следующей проводкой:

Дебет 52-EUR – Кредит 91-2 – 2000,00.

Курсовые разницы  в ООО «Лаура» отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

1 сентября 2012 г.:

Дебет 62-EUR, Кредит 90, субсчет «Выручка» - 1180 руб. - отгружены товары на сумму 118 евро по курсу на дату отгрузки 42 руб. за евро.

20 сентября 2012 г.:

Дебет 52-EUR, Кредит 62-EUR - 2360 руб. - поступила оплата от покупателя по курсу 42,7 руб. за евро;

Дебет 62-EUR, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» - 1180 руб. - отражена курсовая разница (114 евро * (42,7 - 42).

Задолженность организации перед  иностранным поставщиком составляет 15 000 евро (сумма отражена по курсу ЦБ РФ 37,5954 руб./евро, на сумму 563 931 руб.). Сумма на текущем валютном счете организации составляет 25 000 долл. США (сумма отражена по курсу ЦБ РФ 27,6489 руб./долл. США, сумма в рублях – 691 223).

После проведения банком конверсионной  операции по согласованному между банком и организацией кросс-курсу доллара США к евро, равному 0,75, сумма в евро перечислена в погашение задолженности перед иностранным поставщиком.

Курс доллара США, установленный  ЦБ РФ на дату перечисления, был равен 27,8489 руб. /долл. США, курс евро на ту же дату – 36,4821 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО «Лаура» были сделаны следующие проводки:

 

Таблица 8²⁷

 

Содержание  операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена положительная  курсовая разница от переоценки валюты на текущем валютном счете ((27,8489 – 27,6489) ´ 25 000)	52-EUR	91-1	5 000	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена иностранная  валюта в погашение кредиторской задолженности по валютному контракту (15 000 / 0,763358 ´ 27,8489), где 0,763358 (27,8489 / 36,4821)	60	52-EUR	547 231	Выписка банка по текущему валютному счету, Бухгалтерская  справка-расчет
Отражен убыток от проведения конверсионной операции ((15 000 / 0,75) ´ 27,8489) – 547 231	91-2	52-EUR	9 747	Выписка банка по текущему валютному счету, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена курсовая разница  по расчетам с иностранным поставщиком (15 000 ´ 37,5954) – 547 231	60	91-1	16 700	Бухгалтерская справка-расчет

 

Синтетический учет расчетов с поставщиками импортных товаров в  ООО «Лаура» осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет расчетов ведется в разрезе отдельных поставок. Информация о покупной стоимости импортных тканей формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; на субсчетах этого счета отражается движение товара в пути, расходы по его доставке и таможенному оформлению. Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков, партий и видов ткани.

4 ноября 2012 года ООО «Лаура» внесла аванс поставщику за ткань. Бухгалтер сделала следующие проводки (см. табл. 9)²⁸.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 9

Дебет счета		Кредит счета		Хозяйственная операция		Сумма, руб.
60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»		52-EUR «Валютные счета», текущий валютный счет		Перечислен  с текущего валютного счета аванс иностранному поставщику (50%)		375 000
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»		Отражено вознаграждение банка за валютный перевод (0,3%)		11 250
91-2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»		Списано вознаграждение банка за валютный перевод на прочие расходы		11 250
15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей», субсчет 15-2 «Расчеты с иностранными организациями»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»		Начислено иностранной транспортной организации за доставку тканей до пункта назначения		60 000
15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей», субсчет 15-1 «Расчеты с российскими организациями», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»		Начислено российской транспортной организации за доставку тканей до таможенного склада Начислен НДС (18%)		15 000 2700
76 «Расчеты с разными дебиторами н кредиторами»	51 «Расчетные счета»		Перечислено с расчетного счета за услуги российской транспортной организации		17 700
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	52-EUR «Валютные счета», текущий валютный счет		Перечислено с текущего валютного счета за услуги иностранной транспортной организации		60 000
91 «Прочие доходы и  расходы»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»		Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранной транспортной организации		1250
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы»		Отражена положительная курсовая разница по задолженности иностранной транспортной организации
68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»		Принята к зачету сумма  НДС по транспортным расходам		2700

 

Заключение

 

Бухгалтерский учет операций, имущества  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, отличается от обычных объектов, отраженных в  учете в рублях. Основное отличие  заключается в необходимости  пересчета стоимости иностранных денежных знаков, числящихся на валютном счете, в рублевый эквивалент на основе валютного курса. Суть такого пересчета состоит в установлении курса, по которому следует вести пересчет иностранной валюты в рубли, определении даты, по состоянию на которую необходимо проводить пересчет, осуществлении самого пересчета и исчислении суммы курсовой валютной разницы для последующего отражения ее в учете.

Дата совершения операции в иностранной  валюте - день возникновения у организации  права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Для учета операций по валютным, а  также по расчетным счетам, открытым в иностранных банках, предназначен счет 52 «Валютные счета».

К счету 52 «Валютные счета» могут  быть открыты субсчета: 52-1 «Валютные  счета внутри страны»; 52-2 «Валютные  счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные  счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Учет денежных средств на этом счете  ведется в рублях, что соответствует  общему правилу бухгалтерского учета: все имущество и все обязательства  организации должны быть измерены в  российской денежной единице. Параллельно с рублевым учетом на валютных счетах ведется аналитический учет в иностранной валюте.

Иностранная валюта пересчитывается  в рубли по официальному курсу  Банка России.

Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и  приложенных к ним денежно-расчетных документов. Поступление денежных средств отражается по дебету счета 52, а списание – по кредиту этого счета.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других, а по кредиту – положительные курсовые разницы. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов учета расчетов.

В бухгалтерской отчетности касательно курсовых разниц организация раскрывает: величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величину курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

При составлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей с целью более точно отразить финансовое состояние организации. Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т.д.). Не денежные же статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и подобные им, которые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на момент приобретения (получения).

Для учета операций с наличной иностранной  валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно  оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют.

Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается  дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. При получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств  в иностранной валюте производится по курсу рубля Центрального Банка  России, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 (с изменениями и дополнениями).
2. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм.).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).
4. Приказ министерства финансов «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкций по его применению» от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа от 08.11.2010 № 142н).
5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Бухгалтерский учет, 2008.
6. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
7. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2009.
8. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. М.И. Баканова, - М.: Финансы и статистика, 2008.
9. Веселова М.П. Бухгалтерский учет. – СПб: Питер, 2009.
10. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА – М: ФОРУМ, 2010.
11. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. – М.: Омега-Л, 2009.
12. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Изд. 3-е, перераб. и доп. М., 2009.
13. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп., - М.: Финансы и статистика, 2010.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009.
15. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. – М.: Высшее образование, 2008.
16. Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие / Н.Л. Маренков. – М.: Издательство Экзамен, 2008.
17. Мизиковский Е.А., Каркасова З.М.  Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета и др. – М.: Современная экономика и право, 2010.
18. Пошерстник Н.В., Бухгалтерский учет. – 6-е изд. – СПб.: Издательский дом Герда, 2010.
19. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. – М.: Изд – во Эксмо, 2009.
20. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора / Серия Библиотека бухгалтера и аудитора. – Ростов н/Д: Феникс, 2009.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2009.

² Пошерстник Н.В., Бухгалтерский учет. – 6-е изд. – СПб.: Издательский дом Герда, 2010.

³ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009.

⁴ Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. – М.: Высшее образование, 2008.

⁵ Веселова М.П. Бухгалтерский учет. – СПб: Питер, 2009.

⁶ Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2009.

⁷ Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА – М: ФОРУМ, 2010.

⁸ Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. М.И. Баканова, - М.: Финансы и статистика, 2008.

⁹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).

¹⁰ Пошерстник Н.В., Бухгалтерский учет. – 6-е изд. – СПб.: Издательский дом Герда, 2010.

¹¹ Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2009.

¹² Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет. – М.: Высшее образование, 2008.

¹³ Таблица составлена автором

¹⁴ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009.

¹⁵ Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. – М.: Изд – во Эксмо, 2009.

¹⁶ Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Бухгалтерский учет, 2008.

¹⁷ Таблица составлена автором

¹⁸ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009.

¹⁹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).

²⁰ Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – 4 е изд. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009.

²¹ Таблица составлена автором

²² Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев и др.; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2009.

²³ Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. – М.: Изд – во Эксмо, 2009

²⁴ Таблица составлена автором

²⁵ Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Изд. 3-е, перераб. и доп. М., 2009.

²⁶ Таблица составлена автором

²⁷ Таблица составлена автором

²⁸ Таблица составлена автором