Аудит собственного капитала банков

Тема 4: «Аудит собственного капитала банков»

1. Нормативная база осуществления   аудита собственного капитала  банков.

2.Проверка правильности  формирования, изменения и отражения в учете  уставного капитала банка.

3. Аудит порядка формирования и  использования резервного фонда.

1. Основные нормативные акты, регулирующие порядок формирования уставного капитала, резервного и других фондов банка, следующие:

1. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ;
2. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31.12.98 № 193-ФЗ;
3. Федеральный закон РФ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.98 № 182-ФЗ и от 08.07.98 № 139-ФЗ);
4. Инструкция ЦБ РФ «О порядке регулирования деятельности банков» от 01.10.97 № 1 (с последующими дополнениями и изменениями);
5. Положение ЦБ РФ «О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации» от 23.12.97 № 9-П;   
6.   Указание ЦБ РФ «О формировании уставного капитала кредитной организации неденежными средствами» от 31.12.98 № 474-У;

Основными задачами аудита собственного капитала кредитной организации являются:

- подтверждение правомерности  формирования и изменения уставного капитала, соблюдение требований банка России к его размеру и структуре;

- проверка соблюдения установленных  норм и правил формирования и использования резервного фонда;

- анализ действующих внутрибанковских положений о формировании и использовании фондов потребления и фондов накопления на предмет их соответствия действующим нормативным актам и проверка их соблюдения при создании и использовании указанных фондов;

• подтверждение правильности расчета собственных средств банка, правомерности отнесения источников к основному и дополнительному капиталу и соблюдения установленных соотношений между двумя уровнями капитала.

Особенности и сложность проверки источников собственного капитала заключаются в том, что в акционерных банках порядок формирования, увеличения и уменьшения уставного капитала, а также резервного фонда регламентируется не только банковским законодательством и нормативными актами Банка России, но и акционерным законодательством, а также законодательством по ценным бумагам и соответственно нормативными актами ФКЦБ, которые не всегда согласуются друг с другом.

 В  ходе аудиторской проверки правильности  формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

- устав  банка и учредительные документы  (учредительный договор - для банков  в форме ООО, договор о создании АО - для акционерных банков, список акционеров, данные об учредителях - юридических лицах и т.д.);

- лицензии на осуществление  банковских операций;

- протоколы общих собраний, заседаний  совета банка (наблюдательного совета);

- проспекты эмиссий акций;

    - договоры купли-продажи  акций банка, ,   реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

- договоры со специализированным реестродержателем;

- внутрибанковские положения по организации дополнительных эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродаже собственных акций;

• платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам.

Аудиторская проверка формирования уставного капитала банка предполагает проведение таких процедур, как анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций, анализ протоколов общего собрания и совета банка, проверка ведения реестра акционеров и отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала.

Особое внимание при анализе  учредительных документов необходимо уделить уставу банка. Устав должен быть утвержден собранием учредителей и подписан председателем совета банка, на его титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации банка с указанием даты регистрации. Аудитор всегда должен изучать только подлинные учредительные документы, поскольку работа с копиями содержит риск получения недостоверной информации, в частности по причине того, что копии могут быть сделаны до внесения изменений в оригиналы.

В результате изучения устава аудитор делает заключение о том, в какой организационно-правовой форме зарегистрирован банк: в  форме общества с ограниченной ответственностью или в форме акционерного общества. На основании записей Банка России, произведенных на титульном листе устава, аудитор получает информацию о внесении в устав изменений и дополнений. Он должен проверить наличие в банке протоколов общего собрания о принятии этих изменений. Если изменения касались места нахождения (почтового адреса) банка, его наименования, а также уменьшения уставного капитала и реорганизации, то аудитор дополнительно должен проверить, были ли об этом уведомлены все его кредиторы (за исключением случаев преобразования банков из ЗАО в ОАО и наоборот, которые не считаются реорганизацией юридического лица). Аудитору необходимо проверить соблюдение сроков регистрации в Банке России изменений и дополнений, вносимых в устав, исходя из того, что документы для регистрации изменений и дополнений устава, кроме изменений величины уставного капитала, должны быть представлены в Банк России в течение месяца со дня принятия oобщим собранием акционеров (участников) соответствующего решения. Инструкция ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных  бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 17.09.96 № 8

При аудите правомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акционеров (участников). Вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечислиться только с расчетных счетов предприятий-акционеров (участников). При проверке кредитных организаций с участием государственной собственности аудитор должен учитывать, что средства бюджетов субъектов Российской Федерации, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, могут быть использованы для формирования уставного капитала кредитной организации только при наличии специального законодательного акта соответствующего органа власти субъекта Российской Федерации. При проведении  аудиторской проверки в кредитной организации с иностранными инвестициями аудитор должен проверить наличие у нее разрешения Банка России на создание кредитной организации с участием нерезидентов  и на увеличение уставного капитала за счет средств нерезидентов. Кредитная организация обязана получить предварительное разрешение Банка России и на отчуждение своих акций (долей) в пользу нерезидентов, равно как и на отчуждение ее участниками-резидентами принадлежащих им  акций (долей) нерезидентам (см. ст.18 ФЗ «О банках и банковской деятельности»).

 Проверяя источники формирования уставного капитала кредитной организации, аудитор должен удостовериться в том, что в ней соблюдаются установленные законодательством условия приобретения  крупных пакетов акций (долей участия).  В соответствии со ст.11 ФЗ «О банках и банк. деятельности» и ст.60 ФЗ «О Центральном банке РФ» Банк России должен давать предварительное согласие на приобретение в результате одной ли нескольких сделок одним лицом или группой лиц, связанных между собой соглашением , либо  являющихся  дочерними или зависимыми  по отношению друг к другу, более 20% акций (долей) кредитной организации.  Обо всех случаях приобретения такими лицами более 5% акций (долей) кредитной организации необходимо уведомлять Банк России. Аудитор должен удостовериться, что во всех необходимых случаях такие разрешения получены и уведомление Банка России произведено.  В ходе проверки  аудитор должен подтвердить своевременность и полноту оплаты уставного капитала банка. Учредители должны полностью оплатить уставный капитал в течении одного месяца после его регистрации. Аудиторы для подтверждения этого факта должны сопоставить дату выдачи свидетельства о регистрации с датой поступления последнего взноса.

Представление документов, подтверждающих полную оплату уставного капитала, производится банком в месячный срок с даты последнего взноса. Аудитору по дате отправки документов, свидетельствующих о полной оплате уставного капитала (которая определяется по журналу регистрации исходящих документов) и дате завершения оплаты, указанной в выписке по соответствующему балансовому счету, необходимо проверить соблюдение этого срока.

Аудитор должен проверить вид и характер активов, принятых в оплату уставного капитала. Это могут быть денежные средства в валюте РФ и материальные активы. В качестве материального актива может выступать банковское здание. Им уставный капитал может быть оплачен как полностью, так и частично.  Кроме того,  при наличии разрешения  совета  директоров  Банка России  участники кредитной организации могут производить оплату уставного капитала и другими принадлежащими им активами. Предельный размер доли таких активов в уставном капитале  устанавливает совет директоров Банка России.  В качестве одной из мер преодоления банковского кризиса Банк России отменил в 1998г. запрет на оплату долей в иностранной валюте, но в балансе уставный капитал должен отражаться в рублях.

 При аудите увеличения/ уменьшения уставного капитала в течении отчетного года  аудитор должен получит доказательства правомерности решений об увеличении/ уменьшении уставного капитала, подтвердить правильность отражения в учете операций по изменению уставного капитала и внесение необходимых изменений в реестр акционеров. Аудитору необходимо проверить наличие на титульном листе отметок Банка России о регистрации предыдущего изменения величины уставного капитала. Аудитор должен убедиться,  что новая величина уставного капитала соответствует учредительным документам и подтверждается протоколом общего собрания.

Предметом пристального внимания аудитора должны быть все случаи уменьшения уставного капитала. Решение об этом должно быть принято на общем собрании большинством в три четверти голосов акционеров. И не позднее 30 дней с даты принятия такого решения банк должен уведомить всех своих кредиторов в письменной форме. Согласно Указаниям Банка России   от 01.06.98 №245 уменьшение уставного капитала должно производиться теми кредитными организациями, функционирующими более 2 лет, собственный капитал которых на 01.01.98. был меньше зарегистрированного уставного капитала. Это может быть за счет уменьшения номинальной стоимости акций и путем сокращения общего числа акций.

Решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций принимается большинством голосов владельцев голосующих акций, принимавших участие в общем собрании, а решение о внесении изменений в устав относительно объявленных акций –большинством в три четверти голосов акционеров-владельцев голосующих акций. Аудитор должен рассмотреть соответствующий протокол заседания совета директоров и убедиться, что решение об увеличении уставного капитала  в пределах объявленного количества акций было принято единогласно, как того требует действующее законодательство.

Проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете операций по формированию и  изменению величины уставного капитала базируется на правилах бух.учета уставного капитала, которые зафиксированы в Инструкции Банка России №61. Проверка начинается с анализа данных консолидированного баланса. В банке, зарегистрированном в форме ООО, остаток по балансовым счетам 10401-06 «Уставный капитал неакционерных банков» должен быть не больше величины уставного капитала, указанного в уставе банка. При обнаружении превышения аудитор должен потребовать протокол общего собрания участников, на котором принималось решение об увеличении уставного капитала.  Неоплаченная стоимость долей объявленного уставного капитала должна найти отражение на внебалансовом счете 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка».

В акционерном банке сумма остатков по счетам10201-06 «Уставный капитал  акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций»,10301-06 «Уставный  капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций» и внебалансовому счету 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» должна равняться зарегистрированному уставному капиталу, сумма которого указана в уставе. Уставный капитал учитывается только на балансе головного офиса-банка. В балансе филиалов эти счета открывать не нужно.

Аудитору необходимо сравнить величину уставного капитала с величиной  собственных средств. Если по окончании  второго и каждого последующего года величина собственных средств  банка окажется меньше размера зарегистрированного  уставного капитала, то банка обязан объявить об  уменьшении уставного  капитала и зарегистрировать уменьшенный  размер уставного капитала.

Далее аудитор проводит сверку аналитического и синтетического учета. В регистрах  аналитического учета должны вестись  отдельные лицевые счета по видам  акций (обыкновенные, привилегированные) и по держателям.

По акционерным банкам, созданным  после 1 января 1996г в форме ЗАО, аудитор проверяет  количество акционеров, участвующих в капитале общества. Их число не должно превышать 50 человек. Если их окажется больше, то банк должен  в течение одного года преобразоваться  в ОАО или уменьшить число  акционеров.

Аудитору необходимо сверить данные аналитического учета с данными  синтетического учета по балансовым счетам 10201-06, 10301-06 или 10401-06.  Сверка аналитического учета с синтетическим начинается с суммирования по данным реестра акционеров или по лицевым счетам  участников

(акционеров) указанных балансовых счетов  остатков денежных средств, внесенных  в оплату долей каждым акционером. Данные суммы сверяются с величиной  пассивных остатков по балансовым  счетам 10201-06, 10301-06 или 10401-06 консолидированного  баланса банка. Эти величины  на одинаковые даты должны  быть равны. В последующем по  выпискам из балансовых счетов 10201-06, 10301-06 или 10401-06 аудитор проверяет  правильность совершения операций  по движению средств уставного  капитала.