Себестоимость продукции

Данная классификация  затрат необходима для планирования производства, а также при анализе  финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1.1.4. По способу отнесения на производство.

Очень часто при калькуляции  себестоимости продукции невозможно точно определить в какой степени  те или иные затраты, возникающие  на предприятии, могут быть отнесены на тот или другой вид продукции.

В связи с этим все затраты  предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно  отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны  с производством многих изделий, - как правило, это все остальные  затраты предприятия. Косвенные  затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции  пропорционально какому-либо установленному показателю.

Косвенные - это расходы, которые относятся к нескольким видам продукции и подлежат косвенному распределению между ними (смазочные материалы, заработная плата управленческого персонала цехов, отопление и освещение цеха и другие).

Другими словами, это общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные  расходы. Они локализуются по месту их осуществления.

Общепроизводственные расходы  связаны с обслуживанием производства и управлением цеха, а общехозяйственные  – с обслуживанием производства и управлением предприятия в  целом. Данные расходы могут распределяться следующим образом:

1. Общепроизводственные  расходы распределяются между  различными видами продукции  пропорционально сумме заработной  платы производственных рабочих  плюс расходы по содержанию  и эксплуатации машин и оборудования. Расходы по содержанию и эксплуатации  машин и оборудования распределяют  на различные виды изделий,  исходя из их величины в  час работы оборудования и  продолжительности его работы  при изготовлении единицы данного  вида продукции. Для этого исчисляют  сметные (нормативные) ставки  расходов по содержанию и эксплуатации  оборудования по каждому объекту  эксплуатации.

2. Наиболее распространенной  базой распределения общехозяйственных  расходов являются прямые затраты  (материалы и заработная плата).

Рассматривая состав общехозяйственных  расходов, можно заметить, что их объем не связан с объемом производства, благодаря чему в практике международных  стандартов по бухгалтерскому учету  их называют «некалькулируемые».

По однородности состава  затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. К простым расходам относят расходы, которые состоят из определенных затрат, которые нельзя разложить на данном предприятии на разнородные элементы, как например, расходы на оплату труда. Комплексными называются расходы, состоящие из разнородных элементов затрат, как например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные затраты изменяются вместе с изменениями объема производства продукции. Условно-постоянными считают расходы, которые не зависят от изменений объема производства в определенных пределах, например, значительная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По сферам осуществления  расходов различают производственные и внепроизводственные расходы. Коммерческие расходы связаны не с производством, а с реализацией  продукции. Эту классификацию используют также для контроля над издержками.

По отношению к отчетным периодам различают расходы текущего периода (месяца) и расходы будущих  периодов, которые оплачиваются в  текущем периоде, а относятся  к будущим периодам, например, расходы  по подписке на периодическую печать производятся на полгода вперед, оплачиваются в октябре, а относятся к январю-июню следующего года. Расходы будущих  периодов учитываются отдельно и  включаются в себестоимость продукции по частям в течение того периода, к которому они относятся.

По рациональности использования  расходы могут быть производственными  и внепроизводственными. Производственные расходы дают полезный результат, непроизводственные не дают полезного результата, как  например, расходы по окончательному браку, оплате простоев, штрафов и  других аналогичных расходов.

По способу определения (планирования) различают издержки, планируемые по нормам на единицу  продукции в расчете на перспективу (на год) и не планируемые (не производные), возникающие по причинам изменения  факторов и условий производства.

2. Калькулирование себестоимости и методы учета затрат

Одним из основных показателей  работы предприятия является себестоимость  продукции. Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции  или работ и всей товарной продукции  называется калькуляцией. Различают  плановую, сметную, нормативную и  отчетную или фактическую калькуляции. Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической  себестоимости выпущенной продукции.

Себестоимость выпущенной продукции  принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости – калькуляцией.

2.1. Принципы калькулирования

В зависимости от целей, которые  ставятся перед калькулированием, калькуляции составляют исходя из различных принципов - сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция – это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемых лабораторным путем.

Плановая калькуляция - представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Она составляется на основе норм расхода по отдельным видам затрат, которые должны быть достигнуты в предстоящем (планируемом) периоде.

Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости единицы продукции, исходя из действующих технологических норм затрат на определенную дату. Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают  калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

Калькуляция цеховой  себестоимости - включает только затраты цеха. Эта калькуляция используются для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие, для определения себестоимости окончательного внутреннего брака, как основа для составления хозрасчетных калькуляций цеха.

Калькуляция производственной себестоимости - включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям затрат на изготовление конкретного изделия. На ее основе выявляется общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов.

Калькуляция полной себестоимости - охватывает все затраты на производство и реализацию продукции. Кроме производственных затрат, в нее включаются внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с реализацией продукции. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции, работ или услуг (прибыли или убытка).

Другим важным принципом  калькулирования является обоснованный выбор метода учета производственных затрат и исчисления себестоимости. Особенности исчисления себестоимости определяются спецификой технологии и организации производства конкретной продукции.

Для предприятий каждой отрасли промышленности разрабатываются свои рекомендации по учету затрат и калькулированию.

Для исчисления себестоимости любой продукции заранее необходимо определить:

- Объекты калькулирования;

- Объекты учета затрат;

- Порядок распределения затрат по объектам калькулирования;

- Порядок организации аналитического учета затрат на производство;

- Содержание калькуляций.

Совокупность решения  этих принципов и определяет метод  учета этих производственных затрат на производствах определенного типа.

На основе этих вышеперечисленных  принципов учета затрат и калькулирования на предприятиях применяется простой, попередельный, позаказный и нормативный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки.

2.2. Методы учета затрат

Простой метод  учета - на предприятиях, которые вырабатывают один или небольшое количество однородных видов продукции в одном технологическом процессе и не имеют или имеют стабильный размер незавершенного производства.

Этот метод применяется  в основном в добывающей и энергетических отраслях. Предприятия этих отраслей являются однопроцессными (однопередельными). При добыче одного вида продукции (например, каменного угля) или выработке одного вида энергии (например, электрической) все затраты на производство в этих предприятиях можно учитывать в целом. Объекты учета и калькулирования у них совпадают. Все затраты можно включать в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов.

Попередельный метод учета затрат - применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных стадий (переделов), перерабатывающих исходный материал от начала его обработки до получения из него готового изделия (предприятия металлургической, химической, текстильной, бумажной, стекольной и других отраслей).

Металлургические предприятия  имеют три предела: выплавка чугуна, выплавка стали и прокатное производство; кирпичное производство – переделы добычи глины, формовка и сушка кирпича-сырца, обжига кирпича. В каждом случае полуфабрикаты первого передела передаются на второй, со второго – на третий, который выпускает готовую продукцию.

При попередельном методе затраты учитываются по каждому переделу отдельно. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам вырабатываемой продукции. При этом основные затраты (сырье и материалы, технологическое топливо, энергия, основная заработная плата производственных рабочих и др.) распределяются по переделам, агрегатным и видам продукции, в прямом порядке на основании первичных документов.

Позаказный метод учета затрат - применяется главным образом в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия.

Применяется этот метод преимущественно  в машиностроительной и металлообрабатывающей  промышленности, в индивидуальных и  мелкосерийных производствах, ремонтных  цехах. Объектом учета производственных затрат и калькулирования в этом случае является заказ, то есть единичное изделие, серия изделий или определенные работы.

При этом все заказы подразделяются на внешние (выполняемые для других предприятий) и внутренние (выполняемые для цехов и служб своего предприятия).

Затраты по каждому заказу учитываются отдельно. Прямые затраты  относятся на заказ на основании  первичных документов. Себестоимость  каждого заказа определяется путем  суммирования всех затрат, учтенных по каждому заказу.

Основным недостатком показанного метода является то, что фактическая себестоимость готового изделия при нем может быть выявлена только после окончания всего заказа. Это затрудняет контроль над издержками, так как утрачивается сопоставимость затрат.

Нормативный метод  учета затрат - пригоден для применения в любом производстве. Наибольшее применение он получил на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий.

Разработка нормативных  калькуляций на каждое изделие является основой нормативного метода и наиболее трудоемкой частью его применения. Выполнить эту работу силами только бухгалтерии невозможно. Для этого  привлекаются работники инженерных и технологических служб, определяющие технологические маршруты обработки  изделий и связанные с ними расходы.

Основным достоинством нормативного метода является то, что он позволяет  выявить отклонения от норм в затратах на производство в оперативном порядке, до совершения расходов и устанавливать  их причины. Создаются условия для  систематического контроля в процессе осуществления затрат.

3. Применение  методов учета затрат

От выбора того или иного  метода расчета себестоимости готовой  продукции зависят финансовые результаты деятельности предприятия. Рассмотрим эту зависимость на примере.

Предприятие выпускает мебель по заказам покупателей.

В декабре предприятие  получило два заказа: первый заказ  на производство 100 кресел и 50 диванов, а второй – на производство 200 столов.

На производство одной  единицы продукции требуются  материалы на следующую сумму: