В результате формула для расчета  суммы акциза примет вид: 

     С_а = А_с × К_т × К_к. 

     Пример: организация оптовой торговли ввезла 4000 бутылок алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %. Объем каждой бутылки 0,5 л, крепость алкогольной продукции 40 градусов. Ставка акциза Ас составляет 191 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащего в подакцизных товарах.

     Для расчета суммы акциза воспользуемся  вышеприведенной формулой. К_к = 0,5 × 40 / 100.

     Отсюда  сумма акциза С_а равна 152 800 руб. (191 × 4000 × 0,5 × 40 / 100).

     3. Сумма акциза по подакцизным  товарам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается по формуле: 

     С_а = К_т × К_у × А_с × К_к, 

     где К_т — количество товара в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции — количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий — количество пачек или иных упаковок);

     К_у — коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками;

     А_с — размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара;

     К_к — коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции).

     4.         Сумма акциза для сигарет и папирос, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле:  

     

     где К_т — количество товара (количество пачек или иных упаковок);

     К_у — коэффициент, учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками;

     А_а — размер адвалорной налоговой ставки;

     Р_с — расчетная стоимость для сигарет и папирос одной маркировки (наименования), исчисленная исходя из максимальной розничной цены по формуле:

     Р_с = М_рц × К_т,

     где М_рц — максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий). 

     К таможенным платежам относятся и таможенные сборы за таможенное оформление, таможенное сопровождение, за хранение. Таможенные сборы исчисляются в валюте РФ.

     При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в большинстве случаев уплачивается НДС. Объектом налогообложения в этом случае является ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Порядок определения налоговой базы зависит от того, облагаются ли ввозимые товары на таможенную территорию РФ таможенной пошлиной (П) и акцизами (А). В любом из этих случаев учитывается таможенная стоимость (С_т).

     Налоговая база определяется:

     - по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, следующим образом:

     С + А + П;

     - по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и не облагаемым акцизами, следующим образом:

     С + П;

     - по товарам, облагаемым акцизами и не облагаемым таможенными пошлинами, следующим образом:

     С + А;

     - по товарам, не облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, — как С.

     Если  в соответствии с международным  договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, налоговая база определяется как сумма:

     - стоимости приобретенных товаров (включая затраты на доставку до границы РФ);

     - акцизов (для подакцизных товаров).

     Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида, марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

     Если  в составе одной партии ввозимых товаров находятся как подакцизные, так и не подакцизные товары, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой из этих групп  товаров.

     Ставки НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ составляют 10 или 18 %. В большинстве случаев применяется ставка 18 %.

     Перечень  товаров, не подлежащих налогообложению, предусмотрен в ст. 150 НК РФ.

     Необходимо  отметить, что таможенная пошлина, акцизы и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ рассчитываются декларантом или иным лицом, на которого в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами возложена обязанность по их уплате. Расчет и уплата их производятся в валюте РФ. При пересчете иностранной валюты в российскую валюту применяется курс, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и исчисления таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

     Ставки  таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров».

     Ставки  таможенных сборов за таможенное оформление дифференцированы в зависимости  от суммы таможенной стоимости. Так, если таможенная стоимость не превышает 200 тыс. руб., то сборы за таможенное оформление товаров — 2 тыс. руб. и т. д.

     В соответствии с Таможенным кодексом РФ размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной  стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб.

     При этом применяются те ставки таможенных сборов за таможенное оформление, которые  действуют на день принятия таможенной декларации.

     Таможенные  сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации. 

     Ставки  таможенных сборов за таможенное сопровождение  и за хранение установлены Таможенным кодексом РФ. Суммы таможенных сборов рассчитываются в валюте РФ. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу, установленному ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей и действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

     Рассмотрев  вопросы определения таможенной стоимости, таможенных платежей, остановимся на порядке расчета цен на импортные товары. 
 
 

2. Порядок расчета цен на импортные товары

 

     Порядок расчета цен на импортные товары зависит от:

     - вида закупок, а именно за счет каких средств осуществляется закупка — централизованных ресурсов (централизованных валютных средств) или же собственных валютных средств импортера;

     - вида таможенных платежей, взимаемых при таможенном оформлении товара;

     - взимания НДС при выпуске товаров в свободное обращение;

     - характера использования товара (используется ли данный товар в качестве сырья, материалов, оборудования и т. д. при производстве отечественного товара или же реализуется в первоначальном виде на внутреннем рынке РФ);

     -  кто осуществляет импортную закупку (отечественный производитель, оптовая или розничная торговая организация и т. д.).

     Во  всех этих случаях базой расчета  цен будет таможенная стоимость.

     Поскольку значительная часть импортных товаров  закупается за счет собственных валютных средств, порядок расчета цены рассмотрим на примере закупки товара организацией розничной торговли. 

     Например: организация розничной торговли закупила товар, таможенная стоимость которого $ 20, курс рубля по отношению к доллару США — 30 руб.; таможенная пошлина — 15 % от таможенной стоимости; количество закупленного товара — 500 единиц; сборы за таможенное оформление партии товара — 1000 руб.; НДС, взимаемый при таможенном оформлении товара и выпуске его в свободное обращение, — 18 %; торговая надбавка — 25 %.

     В этом случае организация розничной  торговли прежде всего определяет расчетную цену, в которую включены таможенная стоимость, таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление. НДС, уплаченный при таможенном оформлении, в расчетную цену не включается. Затем к расчетной цене прибавляется торговая надбавка, в результате чего получается розничная цена (без НДС), а затем к розничной цене прибавляется НДС.

     Произведем  расчеты по определению свободной  розничной цены на импортный товар.

     1. Таможенная стоимость в рублях  — 600 руб. (34 × 20).

     2. Таможенная пошлина — 90 руб. (600 × 15 / 100).

     3. Сборы за таможенное оформление  единицы товара рассчитаем следующим  образом. Сумма таможенной стоимости  в счет партии товара — 300 000 руб. (600 × 500), следовательно, сборы  за таможенное оформление товара  — 1000 руб. (в соответствии с  Постановлением). Отсюда сборы за таможенное оформление единицы товара — 2 руб. (1000 / 500).

     4. Расчетная цена — 692 руб. (600 + 90 + 2).

     5. Торговая надбавка — 173 руб. (692 × 25 / 100).

     6. Свободная розничная цена (без  НДС) — 865 руб. (692 + 173).

     7. НДС к свободной розничной цене — 155,7 руб. (865 × 18 / 100).

     8. Свободная розничная цена (с НДС)  — 1020,7 руб. (865 + 155,7).

     Структура свободной розничной цены на импортный  товар представлена на рисунке.

       

     Структура свободной розничной цены на импортный товар:

     НДС, уплаченный при таможенном оформлении товара, — 124,2 руб. ((600 + 90) × 18 / 100) в расчетную цену не включен. Он будет учитываться в качестве «входного» налога при уплате НДС организацией розничной торговли в федеральный бюджет.

     Таким образом, в данном примере мы учли особенности формирования цены на импортный товар для организации розничной торговли. Для расчета цены базой послужила таможенная стоимость импортного товара.  
 
 
 
 
 
 

     Заключение

 

     Изучение  цен мировых рынков требует четкого  представления о существующих видах  цен в рыночном хозяйстве. К наиболее ответственным элементам подготовки внешнеторговой сделки и контракта  относятся анализ текущих цен  мирового рынка и определение уровня контрактной цены.

     Потенциальному  покупателю импортной продукции  целесообразно также проанализировать возможность изменения издержек обращения в виде транспортных расходов, стоимости таможенной очистки и  других расходов в системе товародвижения к моменту исполнения контракта.

     При импорте основой или отправным  пунктом формирования внутренней цены, как правило, является контрактная  цена или мировая цена товара. В  отличие от обычных внутренних цен  на уровень импортных цен значительное влияние оказывает таможенное обложение, а также географическое направление импорта.

     Основными платежами, которые уплачиваются при  перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, являются таможенная пошлина, налог на добавленную  стоимость, акцизы и таможенные сборы за таможенное оформление.