Нормативный учет затрат: особенности практического использования

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие  затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять виновников их образования. Оперативный учет отклонений представляет собой ни что иное как учет работы исполнителей, соблюдение технологии изготовления продукции: отклонения могут быть вызваны отсутствием материалов необходимого количества и надлежащей марки, отступлением от действующих норм на материалы, неудовлетворительным состоянием оборудования, перебоями подачи энергии, несоответствием разряда работы разряду рабочего и т.д. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Нормативный метод применяют как правило в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Также при нормативном  методе учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий, повышения производительности труда, замены дорогостоящих материалов более дешевыми и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость  продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования: требования на дополнительный отпуск материалов, наряды с отметкой «отклонения от норм», доплатные листы на заработную плату и т.д.

Текущий учет затрат по нормам и отклонениям от них ведут, как  правило, только по прямым расходам; отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции, распределяют пропорционально прямым расходам.

 Отклонение фактических затрат от установленных норм определяют различными методами.

Для материальных затрат могут использоваться:

- метод документирования;

- метод партионного  раскроя; 

- инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья, материалов от установленных норм. Отпуск сырья и материалов производится по лимитно-заборным картам в соответствии с установленными нормами на месяц для каждого цеха. После того как выбрана месячная норма материалов, лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию, а дополнительный отпуск сырья, материалов производится на основании требований. Этот метод используется на всех промышленных предприятиях.

Метод партионного раскроя. На каждую партию отпускаемых материалов выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывается: количество материалов, поданных к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которые должны быть из этого материала получены. В этом же листе отражается фактически полученное количество заготовок и отходов. Для выявления отклонений сопоставляют предусмотренный в раскройном листе нормативный расход материалов с фактическим. Этот метод используется в швейной, обувной промышленности, деревообрабатывающей, машиностроительной отрасли, мебельной промышленности.

При инвентарном методе по истечении установленного промежутка времени (рабочая смена, сутки, пятидневка и д.п.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов на рабочем месте. Фактический расход материалов определяют, прибавляя к остатку на начало периода количество материалов, отпущенных на рабочее место за расчетный период, и вычитают остаток материалов, оставшихся на конец периода. Фактический расход сравнивают с нормативным и таким образом находят отклонение. Этот метод используется в пищевой, мясной, молочной и аналогичных видах промышленности. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации  полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

На практике встречаются  и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм.

 

Как правило, нормативный  метод применяют в сочетании  либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования себестоимости.

При использовании нормативного метода учет часто организуют с использованием сч.40 «Выпуск продукции». Прямые затраты по нормам относят на затраты пр-ва записью: Д 20 К10,70,69 - нормативные затраты. Косвенные нормативные затраты учитывают на счетах 25 и 26 и распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе:

Д 20 К 25,26. Отклонение фактических прямых и косвенных затрат отражают на счетах: Д 20 К 10,70,69,25,26 - +-отклонения. В результате на сч.20 формируется фактическая  производственная себестоимость продукции.

При передаче готовой продукции  из пр-ва на склад на величину ее нормативной себестоимости делают запись: Д 43 К 40 – нормативная производственная себестоимость. В конце месяца фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции отражают в учете записью: Д 40 К 20 - фактическая производственная себестоимость. Отклонения фактической производственной себестоимости Д 40 от нормативной К 40 включают в полную себестоимость реализованной продукции записью: Д 90.2 К 40 - +- отклонения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задание 3. Проведите анализ ассортимента продукции предприятия. Предложите и обоснуйте способ распределения косвенных затрат. Сформируйте отчет о прибылях и убытках.

 

Расходы	Вид продукции
	1		2		3	4
Прямые (переменные) расходы на единицы - основные материалы - зарплата основных производственных рабочих	500   140		800   230		2100   1050	3200   1700
Косвенные (постоянные) расходы на весь выпуск	25 700 000
Цена	1700	2100		4200		5300
Структура предполагаемой реализации	42	13		20		25