Собственный капитал

Документ подписывается  начальником службы, кладовщиком  и экспедитором.

Приказ-накладная (отгрузочная  фактура) оформляется в двух экземплярах: первый переда-ется экспедитору (или получателю) как подтверждение получения ими продукции со склада для отправки с ука-занием количества скомплектованных мест, массы груза; второй экземпляр остается у кладовщика как основа-ние для отпуска. Отгрузка готовой продукции без присутствия представителя покупателя выполняется самим товаропроизводителем (продавцом) в соответствии с условиями договора, заключенного между предприятием и покупателем. Предприятие в лице своего экспедитора, имеющего при себе доверенность, заказывает автомо-бильный, железнодорожный или иной транспорт. Экспедитор своими силами доставляет груз к месту отгрузки, загружает, оформляет отгрузочные накладные, оплачивает все транспортные издержки, включая таможенное оформление (при необходимости). Все отгрузочные документы уполномоченный сдает в свою бухгалтерию для выписки счета покупателю и отправки в его адрес отгрузочных документов почтой. Если договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция отправителя, тогда отправитель выступает посредником ме-жду покупателем и перевозчиком (транспортной организацией). Отправитель сам оплачивает транспортные расходы (Д 76-5 = К 50, 51) и предъявляет их покупателю, выделяя в счете отдельной строкой. При оплате тако-го счета покупателем выполняется деление поступившей суммы на выручку за реализованную продукцию (Д 51 = К 62) и на сумму возмещаемых покупателем транспортных расходов (Д 51 = К 76-5).

Если договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция  получателя, тогда отправитель сам  нанимает перевозчика, включая транспортные расходы в состав коммерческих (Д-т 44=К-т 50, 51), дооценивает продукцию (Д 90 = К 44) и выписывает счет на полную стоимость отправки. В этом случае сумма транспортных расходов входит в стоимость реализуемой продукции (выручка, товарооборот). При наличии договора на реализацию продукции (товаров), услуг или письма на отпуск товаров с разрешительной визой руководителя поставщика (продавца) может возникнуть две ситуации:

Если заранее согласован порядок оплаты и заказчик сам  получает груз, он предъявляет доверенность в бух-галтерию предприятия-продавца, ему выписывается накладная на отпуск готовой продукции со склада с про-ставлением запрашиваемого количества и отпускной цены. Покупатель выбирает на складе поставщика нужные ему товары (материалы) по ассортименту и количеству. На основании отбора кладовщик вписывает в наклад-ную для расчетов фактически отпущенное количество. В бухгалтерии накладная таксируется (умножается цена на количество), подсчитывается общая сумма реализации, выписывается счет покупателю. Покупатель может заранее согласовать сумму оплаты и приехать за грузом после предварительной оплаты либо рассчитаться немедленно наличными в кассу предприятия, После чего ему вручаются все отгрузочные документы, включая пропуск (при необходимости).

При втором варианте покупатель выбирает нужные ему товары на складе поставщика, и кладовщик выписывает ему фактуру. Если количество отпускаемых изделий условно велико или по установившемуся правилу на предприятии фактуры выписывают в отделе сбыта, а расчеты ведет центральная бухгалтерия то возникает сначала накладная или фактура, а на их основе выписывается счет. Если на предприятии штат небольшой и от-пуск совершается небольшими партиями, то два документа можно объединить в один "Счет -фактуру". На основании фактуры в бухгалтерии поставщика выписывают счет в двух экземплярах, и первый отдают покупателю для предоплаты. При небольших оборотах и совмещении обязанностей кладовщика и учетного работника последний сразу выписывает счет-фактуру для оплаты.

Счет-фактура (счет) содержит реквизиты поставщика и покупателя (наименование, адрес, обслуживающий  банк, р/счет и др.), наименования товаров, ед. измерения, количество и цену (по каждой позиции), итоговую сумму счета, сумму НДС, всего к оплате. Все выписанные на предоплату счета регистрируются только в Жур-нале регистрации счетов по реализации. Оплата должна поступить в пределах 3-5 дней. В течение этого (согласованного) срока поставщик обязуется задержать на складе отобранные покупателем товары (материалы). При задержке оплаты со стороны покупателя, поставщик по условиям выгодности рынка имеет право реализовать отобранные товары другому покупателю без экономических санкций со стороны первого покупателя, либо предложить ему доплатить к ранее оговоренной сумме.

После оплаты по счету (счет фактуре) покупатель предъявляет в  бухгалтерию поставщика доверенность, копию поручения со штампом банка  об оплате. При наличии визы бухгалтера на доверенности на отпуск кладовщик, либо бухгалтер материальной группы, выписывает отгрузочную фактуру (накладную) на отпуск в двух экземплярах с указанием единицы измерения и количества по каждому наименованию. По ряду причин перечень и количество отпускаемых товаров (материалов) может не совпадать с перечнем и количеством выписанных в счете на предоплату. При наличии юридических основ (производится немедленная доплата, либо есть гарантия о последующей доплате) о проведении расчетов в случае отклонений суммы перечисленной от суммы фактически полученных товаров покупатель оставляет на складе (в бухгалтерии) поставщика доверенность, получает груз вместе с первым экземпляром накладной (фактурой) по отпускным ценам, расписывается во вто-ром экземпляре, оформляет пропуск (при необходимости) и увозит ТМЦ на свое предприятие.

После отпуска товаров  кладовщик подкладывает к соответствующей  карточке складского учета фактуру  с доверенностью, либо собирает их вместе, проставив (при наличии) учетную  цену. В установленные сроки бух-галтер "снимает остатки на складе" - принимает от кладовщика "Материальный складской отчет" - реестр всех изъятых у кладовщика документов с разделением по приходу и отпуску. При этом по каждой позиции фактуры (накладной) проверяется остаток в карточке складского учета, где проверяющий расписывается. При отсутствии на складе карточек и ведении учета в книгах материальный отчет составляется в двух экземплярах, и второй - за подписью бухгалтера остается у кладовщика в виде оправдательного документа.

Обработка накладных в  бухгалтерии в зависимости от конкретных условий предприятия может выполняться одним из трех вариантов.

Если предприятие реализует  одновременно товары отечественного производства (промышленные товары, продукты, товары детского ассортимента, материалы и  др. - имеющие разные ставки налогов) и импортные, и выписываются смешанные  фактуры, их следует обрабатывать по трудоемкому, но точному первому  варианту. В такой фактуре (накладной) по каждой позиции проставляется  цена приобретения, определяется наценка, налог на добавленную стоимость и спец/налог. Затем в целом по накладной подсчитывается общая сумма по ценам приобретения, сумма реализации, торгового оборота (наценки) и НДС.

1.3 Синтетический  учет выпуска готовой продукции.

Учет выпуска готовой  продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность  реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом  счете 43 в денежном измерении (в сумме  затрат - по выпуску продукции) общей  суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном  измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных  из цехов. Стоимость продукции заносится  в Д-т регистра счета 43 по правилу "двойной записи" с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг - непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1. Счет 43 «Готовая продукция» -активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полу-фабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту -- фактическую себестоимость отгружен-ной в отчетном месяце продукции.

В I разделе ведомости  №16 «Движение готовых изделий  в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало предприятие в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) д учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, пред-приятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.

Это же процентное отношение  фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Бухгалтер обязан ежедневно  принимать на складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16).

Учет готовой продукции на складе

Хранение готовой продукции  производится согласно Постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Передача на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию готовой продукции, т.е. требованием-накладной (форма N М-11 ). [прилож. №1].

Однако если организация  выпускает изделия, которые по техническим  характеристикам не могут складироваться (например, крупногабаритная продукция), то такая продукция может приниматься  заказчиком на месте нахождения (сборки, изготовления). [14]

Выпуск готовой продукции  из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются  следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми:

- приемо-сдаточными накладными;

- спецификациями;

- приемными актами;

- ведомостями сдачи готовой  продукции из производства на  склад;

- планами-картами сдачи  готовой продукции и др.

Перечисленные документы  заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной  политике организации и должны содержать  реквизиты, предусмотренные ст. 9 "Первичные  учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете".

Аналитический учет движения готовой продукции на складах  ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета  материалов типовой формы N М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным  лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых  изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с  первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится  ее остаток.

Записи в карточках  производятся материально - ответственными лицами на основании документов о  поступлении на склад и выбытии  со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании  рабочего дня в карточках, где  было отмечено движение продукции, выводится  конечный остаток. В конце отчетного  периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой  продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.

Периодически заведующий складом или кладовщик по карточкам  устанавливает превышение фактических  остатков над нормами запаса, а  при наличии продукции без  движения составляет сигнальную справку, которую передают в отдел сбыта  или маркетинга для принятия мер  по снижению остатков продукции.

Карточки могут заполняться  с помощью технических средств, установленных на складе. Данные о  приходе и расходе заносятся  в карточки складского учета одновременно с выпиской первичных документов.

На предприятиях с небольшой  номенклатурой выпускаемой продукции  вместо карточек на складе готовой  продукции ведется книга учета.

На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные ведомости готовой  продукции или сальдовые ведомости  готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. Здесь они необходимы для ведения количественного  и стоимостного учета движения готовой  продукции на складах и организации  контроля за сохранностью этих ценностей. Методическими указаниями предложен вариант оформления операции отпуска (отгрузки) унифицированным документом "Накладная на отпуск материалов на сторону" форма N М-15.