Основы бюджетирования

• отклонения нормальны, если разница между фактическим значением и запланированным по той или иной статье бюджета не превышает значения среднеквадратического отклонения;
• отклонения не существенны, если разница между планом и фактом находится в интервале от одного до двух среднеквадратических отклонений;
• отклонение существенно и требует немедленного вмешательства менеджмента, если расхождение фактических и плановых показателей в два раза превышает значение среднеквадратического отклонения.

Определенные  таким способом диапазоны отклонений позволяют формировать наглядную  для менеджмента отчетность об исполнении бюджетов, в которой все несущественные расхождения запланированных и  фактических показателей будут  игнорироваться, а наиболее значимые факты невыполнения или перевыполнения плана - выделяться. На практике при  таком подходе более 70% отклонений будет отфильтровано, что позволит финансовому директору уделить  больше времени анализу причин появления  существенных расхождений между  плановыми и фактическими показателями. Основным элементом системы контроля является отчетность об отклонениях. Она может формироваться ежедневно, еженедельно или ежемесячно в зависимости от характера контролируемых показателей и представляться руководителю в виде справок (извещений) об отклонениях либо отчетов, в которых показатели, имеющие существенные отклонения от плановых, каким-либо образом выделяются из их общего перечня. Наиболее простой вариант – цветовое выделение в отчете показателя, который имеет существенное отклонение от плана. Выбор цвета зависит от величины отклонений: позитивные отклонения закрашиваются оттенками зеленого цвета, негативные – красного, а значения в пределах нормы не выделяются. Цветовое выделение позволяет руководителю быстро оценить сложившуюся обстановку в компании и сконцентрировать внимание только на тех показателях, которые имеют негативные тенденции. Однако можно использовать и другие способы выделения показателей, требующих внимания финансового директора, например, путем дополнительных комментариев в отчете, выделение шрифтом, акцентирующим внимание руководителя на нужном показателе. В последнее время все большее распространение получают диаграммы типа «спидометр». На них цветом выделяются сектора: «Норма», «Лучше», «Хуже», а положение стрелки свидетельствует о состоянии показателя [20, с. 142].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СВОДНЫЙ БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков  рыбу – сырец и выпускает мороженную рыбную  продукцию. Предприятие имеет  два холодильника, для быстрой  заморозки, и для хранения продукции, технологическую линию выработке  рыбы сырца и другой необходимый  инвентарь. Продукция, мороженная и  охлажденная упаковывается в  мешки бумажные ламинированные.

По плану предприятие выпускает 4 вида продукции: минтай б/г мороженный, икра минтая мороженная (возвратные отходы), камбала охлажденная, треска б/г мороженная. За год производиться 445000 кг минтая б/г мороженного, 20025 кг икры минтая мороженной, 234000 кг камбалы охлажденной, 100000 кг трески б/г мороженной.

Необходимо  рассчитать:

Бюджет продаж (расчеты  выручки от продажи продукции)

Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы

Бюджет общепроизводственных затрат

Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт

Сводный расчет себестоимости  продукции по статьям калькуляции  и по ассортименту продукции

Таблица 2.1

Бюджет продаж (расчеты выручки  от продажи продукции)

№	Продукция	Количество (кг.)	Цена без НДС (руб.)	Сумма (руб.)
1	Минтай б/г мороженный	455 000	40,00	17 800 000,00
2	Икра минтая мороженная	20 025	185,00	3 704 625,00
3	Камбала охлажденная	234 000	40,00	9 360 000,00
4	Треска б/г мороженная	100 000	45,00	4 500 000,00
	Итого	799 025	х	35 364 625,00
	НДС 10%			3 536 462,50
	Всего (с НДС)			38 901 087,50

 

Таблица 2.2

Бюджет  прямых материальных затрат

№	Материалы (сырье, упаковка)	Норма расхода Сырья от продукции	Количество	Цена без НДС(руб.)	Сумма без НДС(руб.)
1	Минтай сырец (кг.)	173,91 %	773 900	14,00	10 834 593,00
2	Камбала сырец (кг.)	102,04 %	238 774	12,00	2 865 283,20
3	Треска сырец (кг.)	188,32 %	188,320	15,00	2 824 800,00
4	Итого	х	1200 993	х	16 524 676,20
5	Мешки (штук)	х	66586,0	4,00	266344
6	Всего (без НДС)	х	х	х	16 791 020,20

 

Таблица 2.3

Бюджет прямых затрат на оплату труда  и налога от заработной платы

№	Показатель	Ед.изм.	Величина
1	Выпуск продукции	кг.	799 025
2	Средняя норма затрат труда на 1 кг. продукции	час	0,06
3	Норма рабочего времени (часов в год) на 1 работника	час	1 986
4	Количество работников на год (графы 1*2/3 округлять до целых)	чел.	25
5	Средняя часовая тарифная ставка рабочего	руб.	144,17
6	Фонд оплаты труда с учетом отпускных  рабочих в год	руб.	7 158 040,5
7	ЕНС + СНСиПЗ (26,0+0,9%) от ФОТ                                           руб.		1 925 512,9

 

Таблица 2.4

Бюджет общепроизводственных (прочих, прямых) затрат

№	Состав затрат	Норма (величина)	Сумма рублей (без НДС)
1	Амортизация основных средств	10%  балансовой стоимости основных  средств	845 000
2	Электроэнергия на производство	0,5 кВт/час на 1 кг. прод. (5,91 руб. за 1 кВт/час)	2 361 118,88
3	Вода на производство	10 литров на 1 кг. Продукции (цена 1 литра  0,05 руб.)	399 512,5
4	Сброс неочищенных стоков	Равны затратам на воду	399 512,5
5	Экологические платежи		120 000
6	Спецодежда и инвентарь		164 000
	Итого		4 289 143,88

Таблица 2.5

Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт

№	Состав затрат	Сумма (без НДС)
1	Канцтовары (бумага и т.д.)	10 000
2	ФОТ Административно-управленческого  персонала	1 431 608
3	Налоги (ЕСН + СНСиПЗ) от ФОТ АУП (26,9%	385 103
4	Амортизация (мебель, оргтехника)	6 000
5	Электроэнергия	21 000
6	Аренда автотранспорта	7 867
	ИТОГО	1 861 578

 

Таблица 2.6

Сводный расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции и по ассортименту продукции

№	Статья калькуляции	Сумма затрат всего	Затраты по видам продукции
			Минтай б/г мороженный	Икра минтая мороженная	Камбала охлажд.	Треска б/г морож.
1	2	3	4	5	6	7
1	Сырье (рыба – сырец)	16 524 676,20	10 834 593	Х	2 865 283,2	2 824 800
2	Возвратные отходы		- 1 802 250	1 802 250
3	Упаковка (мешки)	266 341,66	148 333,33	6 675	78 000	33 333,33
4	Итоги прямые мат. Затраты (стр1+2+3)	16 791 017,86	9180676,33	1 808 925	2943 283,2	2858133,33
5	Доля материалов по видам (%)	100.0000%	54,6761%	10,7732%	17,5289%	17,0218%
6	Зарплата рабочих	7 158 040,5	3913737,38	771150,02	1254725,76	1218427,34
7	(ЕСН и НС) от з/п рабочих	1 925 512,9	1052795,36	207439,36	337521,23	327756,95
8	Амортизация ОС	845 000	462013,045	91033,54	148119,205	143834,21
9	Электроэнергия	2 361 118,88	1290967,72	254368,06	413878,17	401904,93
10	Вода	399 512,5	218437,85	43040,28	70030,15	68004,22
11	Сброс неочищенных стоков	399 512,5	218437,85	43040,28	70030,15	68004,22
12	Экологические платежи	120 000	65611,32	12927,84	21034,68	20426,16
13	Спецодежда и инвентарь	164 000	89668,804	17668,048	28747,396	27915,752
14	Производственная (сокращенная) себестоимость (стр4 + с 6 по 13)	30163715,14	16492345,65	3249592,42	5287369,94	5134407,11
15	Косвенные затраты	1861578	1017838,25	200551,52	326314,15	316874,08
16	Полная себестоимость	32025293,14	17510183,909	3450143,948	5613684,091	5451281,192
	справочно
17	Выручка без НДС	35 364 625,00	17 800 000	3 704 625	9 360 000	4 500 000
18	Выпуск продукции (кг.)	799 025	445 000	20 025	234 000	100 000
19	Мешки количество шт.	66 586	37 083	1 669	19 500	8 334
20	Себестоимость 1 кг.прод.	Х	39,3487	172,2918	23,9901	54,5128
21	Цена продажи(без НДС)	Х	40	185	40	45
22	Прибыль без НДС	3 339 332,86	289 816,091	254481,052	3 746 315,909	-951281,192

 

Таблица 2.7

	Статья	Сумма
1	Свод выручка (без НДС)	35 364 625,00
2	Свод прямых затрат	30 163 715,14
	В том числе:     Материалы	1616 791 017,86
	ФОТ рабочих в год	7 158 040,5
	ЕСН + НС(26,9%)	1 925 512,9
	Общепроизводственные (прочие прямые) затраты	4 289 143,88
3	Косвенные затраты (АУП)	1 861 578,00
4	Прибыль	3 339 332,86
5	Рентабельность (Прибыль/затраты)%	10,42

 

Рентабельность продукции  составляет 10,42%. Это говорит об эффективности  производства. Однако, себестоимость 1 кг. Трески б/г мороженной составляет 54,5128 рублей, а цена продажи 45 рублей. Необходимо поднять цену трески не ниже 55 рублей за кг.

 

 

 

Заключение

Система бюджетирования, являясь инструментом внутрифирменного финансового планирования и контроля, существенно повышает эффективность  управления финансами предприятия, предупреждая о нерациональном использовании  финансовых ресурсов как на стадии планирования, так и на стадии контроля за их использованием. Организационно-хозяйственная деятельность предприятий и корпораций осуществляется путем создания и развития системы денежных отношений как основы и необходимого условия для формирования и использования финансовых ресурсов и капитала предприятия, т.е. финансов предприятия. Финансовые ресурсы, составляющие материальную основу финансов, на микроуровне экономики выступают в качестве объекта учета, анализа, планирования, распределения и использования для реализации целей, отраженных в финансовом плане (бюджете) предприятия. Поскольку предприятие представляет собой открытую социально-экономическую систему, для поддержания и развития его деятельности требуется координация внутренних возможностей предприятия с потребностями и изменениями внешней среды.

В настоящее  время бюджетирование является одной  из основополагающих дисциплин, которые  необходимо знать любому менеджеру. Процесс бюджетирования включает в  себя ряд важных операций. Бюджетирование позволяет так спланировать деятельность фирмы, чтобы обеспечить получение  фирмой максимально возможной прибыли  с минимальными затратами в условиях изменчивости состояния рынка. Конечно это связано с неизбежным финансовым риском, особенно в современных российских условиях, но правильно проведенное бюджетирование позволит свести риск к минимуму.