Операції за надходженнями до загального фонду державного бюджету

4.2.3.2. Операції  за надходженнями до загального  фонду державного бюджету

Платежі до бюджету  за Законом України про Державний  бюджет України на відповідний рік  є доходами до загального фонду бюджету, зараховуються безпосередньо на аналітичні рахунки, відкриті в управліннях Державного казначейства за балансовим рахунком 3111 "Надходження до загального фонду державного бюджету" Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Інформація про надходження та повернення надмірно або помилково сплачених платежів до бюджету одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 6111 "Доходи загального фонду державного бюджету".

Кредитовий  залишок за рахунком 6111 дає інформацію про надходження з урахуванням  відшкодування податку на додану вартість і повернення платежів до загального фонду державного бюджету з початку року.

Для забезпечення щоденного перерахування платежів, які надійшли до загального фонду  державного бюджету з обласних управлінь  до Державного казначейства України (центральний рівень), в обласному управлінні ДКУ за балансовим рахунком 3112 "Загальний фонд державного бюджету" відкривають два рахунки. На центральному рівні відкривають аналогічні рахунки за балансовим рахунком 3112. Залишки коштів за день (з урахуванням повернень і відшкодувань ПДВ) з аналітичних рахунків за доходами, відкритих за балансовим рахунком 3111 "Надходження до загального фонду державного бюджету", у визначені терміни засобами програмного забезпечення (формування меморіальних документів) перераховують на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3112, а саме:

- на перший  зараховуються доходи, за допомогою  яких здійснюється перерахування  дотацій місцевим бюджетам;

- на другий  зараховуються доходи, які належать  до загального фонду державного бюджету і з яких не здійснюється перерахування дотацій.

Кошти, зараховані на перший рахунок, розподіляються обласними  управліннями Державного казначейства за нормативами, встановленими законом  України про Державний бюджет України на відповідний рік. У цей же день проводиться перерахування дотацій на відповідні рахунки місцевих бюджетів. Інформація про перерахування дотацій місцевим бюджетам одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8311 "Кошти, передані органами Державного казначейства із загального фонду державного бюджету місцевим бюджетам Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва та Севастополя".

Дебетовий залишок  за рахунком 8311 дає інформацію про  перераховану з початку року суму дотацій місцевим бюджетам.

Після відрахування дотацій місцевим бюджетам залишки  коштів із зазначених вище двох рахунків, відкритих за балансовим рахунком 3112, платіжними дорученнями обласного  управління Державного казначейства перераховуються  на відповідні рахунки, відкриті на центральному рівні за балансовим рахунком 3112. Інформація про проведення цієї операції одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8211 "Кошти загального фонду державного бюджету, передані вищим органам Державного казначейства".

Сума дебетових  залишків на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8211, дає інформацію про суми доходів, перераховані органам  Державного казначейства вищого рівня  з початку року [7].

4.2.3.4. Операції  з коштами, що надходять від  повернення бюджетних позичок і кредитів до загального фонду державного бюджету

Кошти від повернення бюджетних позичок і кредитів, наданих під державні гарантії за рахунок загального фонду державного бюджету, зараховують на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3113 "Рахунок для зарахування повернення бюджетних кредитів, наданих за рахунок загального фонду державного бюджету". Інформація одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 7131 "Кредитування за вирахуванням погашення за коштами загального фонду державного бюджету", кредитовий залишок за цим рахунком дає інформацію про повернення бюджетних позичок до державного бюджету з початку року. Одночасно інформація про повернення бюджетних позичок і кредитів відображається як погашення дебіторської заборгованості державного бюджету.

Залишки коштів від повернення бюджетних позичок  і кредитів за день (з урахуванням  повернень) засобами програмного забезпечення щодня перераховують (списують) на окремий  рахунок, відкритий за балансовим рахунком 3112 "Загальний фонд державного бюджету". З рахунку обласного управління кошти на підставі платіжних доручень перераховують на рахунок, відкритий на центральному рівні.

Інформація  про перерахування Державному казначейству України сум від повернення бюджетних позичок і кредитів одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8211 "Кошти загального фонду державного бюджету, передані органам вищого рівня Державного казначейства". Дебетовий залишок за цим рахунком дає інформацію про суми від повернення бюджетних позичок і кредитів, перераховані з початку року.

Повернення  коштів з рахунків, відкритих за балансовим рахунком 3113, здійснюється обласним управлінням Державного казначейства на підставі висновків органів державної  податкової служби, рішення судових органів тощо у встановленому порядку. Повернення здійснюється в межах поточних надходжень за день. У випадку недостатності або відсутності коштів на відповідних аналітичних рахунках повернення здійснюється в межах поточних надходжень на відповідні аналітичні рахунки за день у цілому в області. На відповідному аналітичному рахунку допускається дебетове сальдо [7].

4.2.3.5. Операції  за надходженнями до спеціального  фонду державного бюджету

Платежі до бюджету, які, відповідно до Закону України про Державний бюджет України на відповідний рік, є джерелами наповнення спеціального фонду державного бюджету, крім власних надходжень бюджетних установ та організацій, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті в управліннях Державного казначейства за балансовим рахунком 3121 "Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, призначених на спеціальні видатки" Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів. Ця інформація одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 6112 "Доходи спеціального фонду державного бюджету". Кредитовий залишок за цим рахунком відображає інформацію про надходження коштів (з урахуванням повернень платежів) до спеціального фонду державного бюджету з початку року.

Повернення  надмірно та/або помилково сплачених  платежів, які надійшли до спеціального фонду державного бюджету, здійснюється обласними управліннями Державного казначейства на підставі висновків  органів державної податкової служби, за рішеннями судових органів, інших органів, що контролюють нарахування і сплату платежів тощо.

Залишки коштів за день (з урахуванням повернень) з аналітичних рахунків, відкритих  за балансовим рахунком 3121 "Надходження  до спеціального фонду державного бюджету, призначені на спеціальні видатки", засобами програмного забезпечення перераховуються (списуються) на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3122 "Кошти спеціального фонду державного бюджету, призначені на спеціальні видатки". Інформація про перерахування надходжень на центральний рівень одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8212 "Кошти спеціального фонду державного бюджету, передані вищим органам Державного казначейства". Дебетовий Залишок за цим рахунком дає інформацію про кошти спеціального фонду державного бюджету, перераховані з початку року [7].

 Казначейське обслуговування місцевих бюджетів за доходами

Процедура планування та виконання місцевих бюджетів до 2001 року не змінювалася ще з часів  Радянського Союзу. Наприклад, обсяги видатків, а відповідно, і доходів (включно з трансфертами) на наступний бюджетний рік планували на базі даних звітного року. У результаті такого підходу місцеві органи намагалися збільшити обсяги видатків і, таким чином, "закласти фундамент" на майбутній рік. Функцію розподілу коштів місцевого бюджету виконували обласні фінансові управління, які передавали трансферти нижчим рівням обласного бюджету. При відсутності контролю над цим процесом значні обсяги коштів залишалися на рівні обласних бюджетів, а місцеві бюджети нижчих рівнів не отримували достатнє фінансування для виконання своїх функцій.

З метою вдосконалення  системи міжбюджетних відносин в  Україні, забезпечення її стабільності й об'єктивності та відповідності  нормам європейських стандартів у Бюджетному кодексі, прийнятому 2001 року, було врегульовано передусім проблемні питання, а саме:

- розмежовано  видатки між ланками бюджетної  системи та відповідальність  органів влади за їх здійснення (статті 84, 86);

- визначено,  що видатки за державними програмами  соціального захисту та соціального  забезпечення населення фінансуватимуться за рахунок коштів державного бюджету (стаття 102);

- місцевим органам  влади надано право самостійно  визначати напрямки використання  коштів місцевих бюджетів відповідно  до закону. Держава на стадії  формування обсягів міжбюджетних  трансфертів встановлює обмежений загальний обсяг видатків місцевих бюджетів, що дасть змогу контролювати сумарні видатки (частина друга статті 94);

- види доходів  місцевих бюджетів розмежовані  на ті, що враховуються, і ті, що  не враховуються у визначенні  міжбюджетних трансфертів (глава 14);

- встановлено  прозорий, достатньо об'єктивний  порядок розподілу міжбюджетних  трансфертів і диференціацію  трансфертів за конкретними напрямками  та видами (стаття 98);

- передбачено  компенсацію втрат доходів бюджетів  місцевого самоврядування на виконання власних повноважень унаслідок наданих державою податкових пільг (стаття 103).

Підтвердженням  правильності визначення бюджетної  політики з питань міжбюджетних відносин є переваги казначейського обслуговування місцевих бюджетів, які не тільки відповідають вимогам Бюджетного кодексу, а є необхідністю.

Процес переведення  місцевих бюджетів на казначейське обслуговування можна розглядати як:

- реалізацію  функцій управління ресурсів  через консолідацію ресурсів  місцевих бюджетів у єдиній  структурі органів системи Державного казначейства та єдиній системі рахунків єдиного казначейства;

- реалізацію  принципів, визначених Бюджетним  кодексом у частиш дотримання  єдиних правил здійснення контролю, бухгалтерського обліку, звітності  під час виконання бюджетів, кошторисів доходів і видатків розпорядників бюджетних коштів.

З 1 січня 2002 року запроваджено казначейське обслуговування місцевих бюджетів за доходами та перерахуванням міжбюджетних трансфертів. Це дало можливість щоденно отримувати достовірну інформацію про надходження в розрізі видів доходів і бюджетів, надавати звітні дані зацікавленим органам з метою аналізу та прийняття управлінських рішень, реалізувати на центральному рівні механізм доведення бюджетних коштів до місцевих бюджетів шляхом автоматичного щоденного перерахування міжбюджетних трансфертів за індивідуальними нормативами, а також вилучати кошти до державного бюджету з місцевого бюджету. Таким чином обласні, міські та районні рівні влади зацікавлені у надходженні загальнодержавних податків і зборів та своєчасному отриманні місцевими бюджетами в повному обсязі дотацій вирівнювання.

Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів за доходами та перерахуванням міжбюджетних трансфертів затверджено наказом  Державного казначейства України № 205 від 04.11.2002 р.

Цей Порядок  регламентував організаційні взаємовідносини  між органами Державного казначейства України, фінансовими органами, платниками податків, зборів (обов'язкових платежів), що належать місцевим бюджетам, у процесі  казначейського обслуговування органами ДКУ місцевих бюджетів за доходами при функціонуванні внутрішньої платіжної системи Державного казначейства України.

У процесі казначейського обслуговування місцевих бюджетів за доходами та перерахуванням міжбюджетних трансфертів органи Державного казначейства України виконували такі функції:

- встановлення  механізму відкриття та відкриття  аналітичних рахунків в управліннях  Державного казначейства України  для зарахування податків, зборів (обов'язкових платежів) у розрізі  видів платежів, що зараховуються до місцевих бюджетів усіх рівнів (бюджет АРК, обласні, районні бюджети, бюджети районів у містах та бюджети місцевого самоврядування);

- ведення бухгалтерського  обліку доходів місцевих бюджетів (крім власних надходжень) відповідно  до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України № 119 від 28 листопада 2000 року, зі змінами та доповненнями (надалі - План рахунків), у розрізі кодів бюджетної класифікації доходів, типів проведених операцій і рівнів бюджетів;

- розподіл платежів  між рівнями місцевих бюджетів  відповідно до нормативів відрахувань,  визначених Бюджетним кодексом  України та рішенням ради про  бюджет;

- розподіл інших  платежів, що зараховуються до місцевих бюджетів, у розмірах, визначених законодавством, і перерахування розподілених коштів за призначенням;

- підготовка  платіжних документів і повернення  надмірно та/або помилково сплачених  до місцевих бюджетів платежів  на підставі відповідних документів органів виконавчої влади, яким за законом надано право стягнення до бюджету податків, зборів (обов'язкових платежів) та інших надходжень. Висновки щодо повернення надмірно та/ або помилково сплачених до місцевих бюджетів платежів подаються органами стягнення на виконання до відповідних органів Державного казначейства України. Органи ДКУ протягом п'яти робочих днів виконують отримані висновки. За умови надходження до органів Державного казначейства України рішень органів судової влади про повернення коштів ці рішення виконують органи Державного казначейства України відповідно до вимог нормативно-правових актів, а копії цих рішень передають органи ДКУ до органів стягнення з метою інформування цих органів;