Необоротные активы бюджетных учреждений, их определение и состав

Необоротные активы бюджетных учреждений, их определение и состав.

Порядок учета необоротных активов бюджетных учреждений определен Положение о бухгалтерском учете необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 26.06.2013 № 611. Это Положение определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активах, нематериальных активах  и незавершенное строительство. Нормы этого Положения применяются бюджетными учреждениями.

Учет необоротных активов ведется в гривнах без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, относится на фактические расходы учреждения. Срок полезного использования (эксплуатации) - ожидаемый период во времени, в течение которого активы будут использоваться учреждением или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый объем продукции (работ, услуг). По месту хранения все необоротные активы должны находиться на ответственном хранении у материально ответственных лиц, назначаемых приказом руководителя учреждения. С должностными лицами, отвечающими за сохранность необоротных активов, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Для организации учета и обеспечения контроля объектам учета присваивается индивидуальный инвентарный номер.

Для целей бухгалтерского учета необоротные активы подразделяются на следующие виды:

1) основные средства:

основные средства, которые включают: земельные участки; капитальные расходы на улучшение земель; здания и сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты, приборы, инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; другие основные средства.

Учреждения относят к другим основных средств сценически-постановочные средства стоимостью более 5000 гривен за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафории, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т.п.); другие необоротные материальные активы, которые включают: музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок; библиотечные фонды; малоценные необоротные материальные активы; белье, постельные принадлежности, одежда и обувь; временные нетитульные сооружения; природные ресурсы; инвентарную тару; материалы длительного использования для научных целей; необоротные материальные активы специального назначения. Учреждения относят к малоценных необоротных материальных активов предметы стоимостью (без налога на добавленную стоимость), что не превышает 2500 гривен, и срок использования которых превышает один год и сценически-постановочные средства стоимостью, не превышает 5000 гривен за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафории, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т.п.);

2) нематериальные активы, которые включают: авторские и смежные с ними права; другие нематериальные активы;

3) незавершенное  капитальное строительство, которое  включает: капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию основным средствам; капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию другим необратимыми материальными активами; капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию нематериальным активам.

При составлении финансовой отчетности в необоротных активов включаются долгосрочные финансовые инвестиции, порядок учета которых определяется нормативно-правовыми актами Министерства финансов Украины.

Основные средства - материальные активы, которые содержатся учреждением для использования их в производстве / деятельности или при поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, для достижения поставленной цели, и / или удовлетворения потребностей учреждения, или сдачи в аренду другим лицам и используются, как ожидается, более одного года. 
Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, сумма, уплаченная поставщикам. Первоначальной стоимостью объекта основных средств в случае самостоятельного изготовления (создания) является его себестоимость производства. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в результате обмена на другой актив, является остаточная стоимость переданного объекта основных средств. Основные средства передаются вместе с первичными документами, или учетными регистрами, или другими документами, подтверждающие стоимость приобретения (создания) основных средств. В случае если такие документы отсутствуют, первоначальная стоимость определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения, оценка которой проводится в соответствии с законодательством.

Единицей учета основных средств является объект основных средств. Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств. 
Капитальные расходы на улучшение земель включаются в стоимость необоротных активов ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Капитальные вложения в многолетние насаждения вводятся в состав необоротных активов ежегодно в сумме затрат на принятые в эксплуатацию площади независимо от окончания всего комплекса работ. Для других необоротных материальных активов применяется упрощенный, групповой или другой специфический порядок учета. Книги, пособия и другие издания, входящие в фонд библиотек, учитываются по групповым учетом и номинальными ценами, включая стоимость начальных переплетных работ. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и на повторные переплетные работы, на увеличение стоимости книг не относятся и списываются на фактические расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджета.

Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов зачисляются на баланс учреждения по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов, приобретенного за плату, сумма, уплаченная поставщикам. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов в случае самостоятельного изготовления (создания) является его себестоимость производства. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов, полученного в результате обмена на другой актив, является остаточная стоимость переданного объекта нематериальных активов.

Нематериальные активы для взятия на учет должны быть законченными и заверенными соответствующими документами (патентом, сертификатом, лицензией и т.п.) в порядке, установленном законодательством.

На учет в составе нематериальных активов берутся приобретенные права на владение, пользования и распоряжения объектом нематериальных активов после отчуждения их (прав) от прежних владельцев и определения его стоимости.

Приобретенный объект авторского права на условиях пользования им, без передачи прав на владение или распоряжение, не учитывается в составе нематериальных активов. Расходы, связанные с приобретением (созданием) таких объектов, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Не признаются нематериальным активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, расходы на: исследования; подготовку и переподготовку кадров.

Выполненные строительно-монтажные работы по капитальному строительству (изготовление, создание), достройки, улучшения (дооборудование, реконструкция, модернизация) объектов необоротных активов, которые на дату баланса не введены в эксплуатацию, отражаются в составе незавершенного капитального строительства и относятся учреждением на фактические расходы.

Все расходы на строительство, изготовление, создание и улучшение объектов группируются по следующим направлениям работ (расходов): проектно-изыскательские работы; строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструментов и инвентаря; прочие капитальные работы и затраты. Аналитический учет незавершенного капитального строительства ведется в разрезе расходов на указанные работы (расходы) отдельно по каждому объекту.

Взятие на учет необоротных активов, которые вводятся в эксплуатацию после окончания строительства (изготовления, разработки), проводится на основании первичного документа о принятия в эксплуатацию законченного строительством (изготовлением, разработкой) объекта учреждением, в смете которого были заложены такие расходы. В документе указывается стоимость построенного (изготовленного, разработанного) необратимого актива, которая определяется на основании данных бухгалтерского учета. Приобретенные за счет средств капитального строительства оборудование, мебель, инвентарь и т.д. для обустройства объекта подлежат оприходованию.

Изменение стоимости необоротных активов и их переоценка.

Изменение первоначальной (переоцененной) стоимости необоротных активов проводится в случае индексации их первоначальной (переоцененной) стоимости в соответствии с законодательством, а также при достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов и модернизации, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов.

Изменение стоимости необоротных активов в связи с проведением их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации не относится к доходам учреждения. Индексация первоначальной (переоцененной) стоимости групп необоротных активов может проводиться по самостоятельному решению руководителя учреждения. Индексация первоначальной (переоцененной) стоимости групп необоротных активов (кроме объектов жилищного фонда) проводится в течение I квартала следующего отчетного года в порядке, определенном пунктом 146.21 статьи 146 раздела III Налогового кодекса Украины. При проведении индексации одновременно проводится индексация суммы износа, начисленного на необоротные активы, которая сложилась на момент проведения индексации. Если балансовая (остаточная) стоимость объекта необоротных активов равна нулю, то сумма переоценки прилагается к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. Индексация балансовой стоимости объектов жилищного фонда производится в соответствии с законодательством.

Переоценка необоротных активов бюджетных учреждений проводится постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом руководителя учреждения ежегодно и действует в течение года в составе: руководителя или заместителя (председателя комиссии); главного бухгалтера или его заместителя (в учреждениях, в которых бухгалтерская служба не образуется, специалиста, на которого возложено исполнение обязанностей бухгалтерской службы), работника централизованной бухгалтерии (в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями); лица, на которое возложена ответственность за сохранность необоротных активов; других должностных лиц (по усмотрению руководителя учреждения). Комиссией осуществляется переоценка каждой отдельной единицы необоротных активов. По результатам переоценки комиссией составляется акт об изменении стоимости необоротных активов, который утверждается руководителем учреждения. Информация об изменениях первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы износа необоротных активов заносится в регистры их аналитического учета.

Износ необоротных активов.

На необоротные активы, которые находятся на балансе учреждений и находящиеся в эксплуатации, начисляется износ.

Объектом для начисления износа является первоначальная (переоцененная) стоимость необоротных активов.

Износ не начисляется на:

1) земельные участки;

2) памятники культурного  наследия национального или местного значения, внесенные (подлежат внесению) в Государственный реестр недвижимых памятников Украины, уникальные документы Национального архивного фонда Украины, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр национального культурного достояния, хранящиеся в библиотеках Законом Украины "О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях" и т.д., как объекты с неопределенным сроком полезного использования;

3) многолетние  насаждения, не достигшие полного  развития (возраста начала плодоношения, эксплуатационного возраста);

4) музейные ценности, как объекты с неопределенным  сроком полезного использования;

5) природные ресурсы;

6) незавершенное  капитальное строительство;

7) документацию  по типовому проектированию независимо  от стоимости;

8) подопытных животных (собаки, крысы, морские свинки и другие) .8.4. На период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации объекта необоротных активов начисление износа приостанавливается.

Сумма начисленного износа не может превышать 100% стоимости необоротных активов.

Износ, начисленный в размере 100% стоимости необоротных активов, пригодных для дальнейшей эксплуатации, не может быть основанием для их списания.

Износ экспонатов зоопарков, выставок, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, инвентарной тары, сценически-постановочных средств (декораций, мебели и реквизитов, бутафории, театральных и национальных костюмов, головных уборов, белья, обуви, париков и т.п.), материалов длительного использования для научных целей начисляется в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов в размере 50 процентов его первоначальной стоимости и остальные 50 процентов первоначальной стоимости - в месяце его ликвидации (списания с баланса).

Нормы начисления износа и сроки полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством на нематериальные активы, срок полезного использования которых не определен, износ не начисляется.