Методология бюджетного планирования
и прогнозирования доходов бюджета.
1Методология планирования
и прогнозирования - это совокупность методов, приемов
и принципов, которые применяются при
осуществлении предплановых исследований
и анализа, разработки и формирования
бюджетов на всех уровнях хозяйствования,
исходя из основных х направлений социально-экономической
политики на данном этапе.
Методы
бюджетного планирования
Методы
планирования - это система средств разработки, обоснование,
взаимоувязки и оптимизации плановых
заданий и показателей Методы макроэкономического
планирования приведены на рисунке 23
Рисунок 23 - Методы бюджетного планирования
1) С помощью аналитического метода
осуществляется изучение экономической
конъюнктуры в прошлом и современных
периодах, а также достигнутого
уровня как исходной базы для
макроэкономического планирования
Этот метод д применяется при моделировании
бюджетных показателей и предусматривает
вычисление плановых показателей на основе
определения влияния на них различных
факторовв.
2) Балансовый метод - с его помощью
достигается согласованность между
поступлениями и расходами по
видам и регионам, а также балансируются
финансовые ресурсы с материальными и
трудовыми
Этот метод применяется для обеспечения
согласования потребностей с имеющимися
ресурсами, определение пропорций развития
экономики в соответствии с требованиями
экономических законов На практике при
планировании с работодателем й балансового
метода используются материальные, трудовые,
межотраслевой, платежный, сводный финансовый
и другие балансы Этот метод позволяет
обеспечить оптимальный и сбалансированное
развитие народног в хозяйствва.
3) Нормативный метод - это один
из методов разработки и обоснования
планов, а также регулирование
деятельности производственных
и непроизводственных звеньев
экономики с помощью норм и
нормативов
Норма -
это мера, некая средняя величина
Норматив - это показатель нормы, например, технический,
экономический, по которым выполняется
определенная программа
При планировании за основу берутся взаимосвязанные
нормы и нормативы, которые разрабатываются
в соответствии со следующими принципами:
- научная обоснованность и единый
методологический подход при
их формировании;
- прогрессивность их, то есть
отражения в них научно-технических
достижений, передовых методов организации
производства и труда;
- систематическое обновление согласно
изменений и условий производства;
- сопоставимость норм и нормативов,
которые применяются на различных
уровнях управления, возможность
их укрупнения и детализации
Экономические нормы и нормативы - это
научно обоснованные величины, характеризующие
количественную и качественную меру затрат
рабочего времени, материальных и денежных
ресурсов Экономические нормативы должны
быть пе евний время неизменными и стабильными,
что обеспечивает уверенность в достижении
поставленной цели экономического и социального
развития страны с помощью нормативов
государство регулирует взаимоотношения
пред тв с государственным бюджетом Например,
нормативы распределения прибыли, в том
числе налог на прибыль, отчисления в государственные
фонды, размер штрафов и другие нормативы
должны создавать заинтересованность
во принимательской структур в максимальном
использовании своих производственных
возможностей, что обеспечит согласование
интересов государства и субъектов предпринимательской
деятельности На базе установленных норм
и нормати вел хозяйствующие субъекты
рассчитывают свои потребности в финансовых
ресурсарсах.
Нормы и нормативы регламентируют доходы
и расходы бюджета с учетом отраслевых
особенностей Нормативный метод способствует
экономии средств и выявлению бюджетных
резервов
4) Метод коэффициентов - базируется
на использовании соответствующих
коэффициентов, которые рассчитываются
как соотношение достижений прошлого
периода до плановых показателей Метод
неэффективен, так как вместе с ко оефициентом
переносятся явления прошлого периода,
он не способствует экономии бюджетных
средств и выявлению резервев.
5) Программно-целевой метод (статья
10 Бюджетного кодекса) - используется
при финансировании отдельных
государственных программ социального
и экономического развития дает
возможность выявить источники
ресурсов для я выполнения
программ и определить эффективность
этих программ При формировании бюджета
2002 года был провозглашен основным Применение
этого метода позволяет определить общегосударственные
приоритеты и объем ко штив государственного
бюджета, необходимых для реализации программами.
Методы планирования взаимосвязаны Так,
балансовый метод предусматривает широкое
применение нормативов, на основе которых
определяются потребности в средствах
производства и продукции; при разработке
комплексных программ применяются как
нормативный, так и балансовый методомд
2. Планирование на макроуровне
охватывает сферу налогового планирования
в масштабе федерального, регионального
и местного бюджетов. Анализ налоговых
поступлений свидетельствует, что в результате
мобилизации налоговых поступлений доля
федерального бюджета составляет около
80%. Территориальные бюджеты (бюджет субъектов
РФ) формируются также за счет налоговых
поступлений, доля которых составляет
более 50%, а неналоговые доходы формируют
его на 8-12%. Остальная часть территориальных
бюджетов формируется за счет федерального
бюджета. Финансовая устойчивость территориального
бюджета в условиях бюджетного регулирования
является важнейшим фактором благополучия
муниципальных образований.
На практике налоговые поступления
составляют высокую долю в доходах практически
во всех консолидирован и областных (краевых)
бюджетах субъектов РФ этого уровня Поэтому
любые сбои в мобилизации плановых объемов
налогов прежде всего федеральных, в данных
условиях могут край отрицательно сказаться
на исполнении расходной части бюджета
любого уровня.
Основными налогами, определяющими
особенности структуры доходов бюджета
субъекта РФ, являются: налог на прибыль
(доход) предприятий, подоходный налог
с физических ЛНДС и акцизы, т. е. успешное
функционирование и развитие экономики
и инфраструктуры субъекта РФ, его социально
сферы в определяющей степени зависит
от налоговой полит разрабатываемой на
федеральном уровне и уровне самого субъекта
Федерации, а также практических мер, форм
и методов реализации руководством
субъекта РФ.
Вместе с тем анализ свидетельствует,
что на уровне бюджетов отдельных субъектов
РФ, особенно республиканского звена структура
доходов бюджета отличается высоким удельным
весом финансовой помощи из федерального
бюджета. Причине данного положения является
то, что сумма собственных и регулирующих
доходов не обеспечивает финансирования
расходов даже на уровне минимальных социальных
стандартов. Kрoме объективных причин,
порожденных кризисами и переделов собственности,
одной из главных причин является все
же неправильная налоговая политика центра
по отношению к территориальным образованиям.
Это объясняется тем, что многие bi налоговых
поступлений напрямую поступают в федеральный
бюджет и лишь потом в виде дотаций, субсидий,
субвенций трансфертов поступают в субъекты
Федерации.
Весьма важным является этот
вопрос для местных бюджетов — бюджетов
муниципальных образований.
Это актуально потому, что финансовая
устойчивость муниципальных образований
практически полностью определяете долями
и суммами начислений от регулирующих
налогов, paз мерами финансовой помощи
из вышестоящих бюджетов в форме дотаций,
субвенций и трансфертов.
В этом плане речь в отношении
муниципальных образований должна идти
о проведении коренной перестройки политики
на государственном уровне в сфере налогообложения.
Целью такой политики должно стать обеспечение
реальной финансовой самостоятельности
бюджетов всех уровней в объемах, регулируемых
законодательством. Необходимо четко
определить, какие следует предпринимать
шаги, чтобы налоговая система наилучшим
образом выполняла свои оперативные, тактические
и стратегические задачи. При решении
основных задач налогового процесса можно
выделить 3 этапа:
прогнозирование;
планирование с обязательным
законодательным утверждением планов;
исполнение и контроль выполнения
планов.
Этап прогнозирования налогового
процесса является важнейшим элементом,
обеспечивающим объективность, достоверность
и выполняемость последующих решений
и поставленных задач. Одной из таких задач
является прогнозирование основных макро-
и социально-экономических показателей
развития национальной экономики, к которым
относятся:
валовой внутренний продукт
(ВВП);
валовой национальный продукт
(ВНП);
чистый национальный продукт
(ЧНП);
национальный доход (НД);
личный доход населения;
средняя процентная ставка;
платежный баланс;
численность населения и др.
ВВП определяет общий размер агрегированной
налогооблагаемой базы, так как является
неструктурированным источником всех
налоговых платежей.
ВНП дает представление о том,
какая часть налоговых платежей будет
формироваться за счет деятельности исключительно
национального капитала.
ЧНП дополняет приведенные выше
экономические показатели, сужая агрегированную
налогооблагаемую базу (за счет исключения
амортизационных отчислений) до части
ВНП»;формирующей доходы населения, что
позволяет создать адекватно представление
о возможном объеме источника налоговых
поступлений, в частности косвенных налогов. :
НД отражает не косвенные налоги,
а, наоборот, другую составляющую налоговых
поступлений, каковыми являются прямые
налоги.
Личные доходы населения, представляющие
собой долю национального дохода, позволяют
проследить, какая часть доходов может
быть израсходована на индивидуальное
потребление или сбережение.
Личные доходы являются показателем,
определяющим возможную величину налоговых
поступлений за счет подоходных налогов
и т. д. I
Средняя процентная ставка позволяет
уточнить влияние над объем налоговых
поступлений размеров ВВП и ВНП, так как
et величина формирует совокупный (инвестиционный
и потребительский) спрос на производственный
общественный продукт .Численность населения
обосновывает прогнозирований определенных
налоговых поступлений — объем налоговых
платежей в части прямых налогов на физических
лиц, отчислений в различные фонды и т.
д.
Важной задачей прогнозирования
результативности налогового процесса
является задача определения в налоговой
(бюджетном) периоде достижимого объема
государственный доходов как в целом,
так и за счет источников. При решении
данной задачи следует учитывать следующие
обстоятельства. Высокий удельный вес
возможных налоговых поступлений в общем
объеме государственных доходов оправдан
в toi случае, если прогноз экономического
развития страны характеризует ее достаточный
потенциал в виде высокого уровня всего
комплекса приведенных выше показателей.
В противном случае объем прогнозируемых
налоговых изъятий приведет к резком}
снижению налоговых поступлений на стадии
их мобилизации Смещение структуры государственных
доходов в сторону
налоговых поступлений может объективно
привести к снижению объемов ВНП. При этом
следует учесть, что макроэкономические
последствия в силу общего инерционного
характера макроэкономических процессов
могут проявиться не в текущем, а в последующих
налоговых периодах, т. е. положительные
результаты оперативного и тактического
характера могут явиться причиной ухудшения
стратегической перспективы.
Усиление роли налоговой составляющей
в общем объеме государственных доходов
предполагает тщательное обоснование
структуры налоговых поступлений, что
вызвано влиянием различных элементов
налоговых и неналоговых доходов на экономические
процессы.
Изложенные обстоятельства
позволяют сформировать рациональную
структуру государственных доходов, определить
их общий объем и экономически целесообразное
распределение по агрегированным источникам
поступлений.
Основой решения задачи повышения
качества налогового планирования является
прогноз общего объема налоговых доходов
и тщательное обоснование методики при
расчетах конкретных видов налогов, сборов
и других платежей, т. е. процесс планирования
структуры налогов и сборов заключается
в определении их рационального соотношения
исходя из территориальных задач текущего
периода.
Определение состава и объема
налогооблагаемой базы в практике налогового
прогнозирования может быть разделено
на два этапа:
разработку конкретной и понятной
для расчетов методики исчисления налогооблагаемой
базы с обязательным формированием требований
к ее информационному обеспечению;
оценку и анализ потенциального
объема налогооблагаемой базы на основе
методики и прогнозных показателей экономического
развития.
Установление требований к составу
и объему налогооблагаемой базы и размерам
налоговых ставок в сочетании с данными
прогноза микро- и социально-экономических
показателей развития позволяет сформировать
план налоговых поступлений, определяющий
общие объемы каждого вида государственного
доходов, в том числе по отдельным видам
налогов и срокам поступления.
Результативность и обоснованность
налогового процесса могут быть обоснованы
показателями: объемом бюджета назначений
по налоговым и неналоговым доходам; реальными
поступлениями денежных средств из налоговой
системы; уровнем выполнения бюджетных
назначений; отношением объема выполнения
бюджетных назначений к ВВП и отношением
поступления в бюджет реальных денежных
средств к ВВП.
В целом процесс налогового
планирования можно представить в виде
следующей схемы.
Устанавливаются цели, на достижение
которых ориентирована система налогообложения.
Разрабатываются методы и конкретные
мероприятия реализации поставленных
целей.
Разграничиваются налоговые
полномочия и доходные источники между
органами власти и управления различи!
уровней.
Определяются или устанавливаются
(хотя нужно было бы рассчитывать) конкретные
пропорции распределения налогов между
бюджетами различных уровней, составляющих
основ) налогового планирования.
Рассчитываются конкретные
или общие суммы налогов, взимаемых с каждой
территории (административной единицы),'
должно обеспечить экономически обоснованные
показатели.