Экономическое содержание и задачи учета капитала организации

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Сальдо счета 83 "Добавочный капитал" ООО «Вестконд» на начало 2005 года составляло 80 000 руб.

25 декабря 2005 года по приказу директора ООО «Вестконд» была проведена переоценка основных средств, повлекшая за собой изменение добавочного капитала

Дебет 83 Кредит 03 - 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после в добавочном капитале не происходило.

2.3. Учет резервного капитала

Резервный капитал - часть  капитала организации; представляет собой часть прибыли, полученной по результатам деятельности за отчетный период, зарезервированной для покрытия возможных убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций (т.е. нераспределенная часть прибыли).

В бухгалтерском балансе  резервный капитал отражается отдельно.

Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями  в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти  два типа резервных фондов должны отражаться в балансе раздельно.

Сколько ежегодно отчислять  в резервный фонд предприятиям с иностранным капиталом, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается их учредительными документами. Отчисления во все резервные фонды делаются только за счет чистой прибыли предприятия.

Средства из обязательного  резервного фонда в первую очередь  используются на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, а в прибыли согласно абз.2 п.1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" [3]. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать  резервный фонд. Но

В соответствии с учредительными документами ООО «Вестконд» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он

На предприятии могут  создаваться и иные резервы, в  связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения - на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на ремонт предметов, сдаваемых в прокат, для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, для вознаграждений по итогам работы за год, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и др. (на цели, предусмотренные «вычерпываются» до конца финансового года. Например, если ремонт в связи с сезонным характером производства.

В отчетном (2006) году ООО «Вестконд» создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб. На конец 2006 года указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.

При создании резерва  и списании задолженности в учете ООО «Вестконд» сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 63 - 12 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов;

Дебет 63 Кредит 62 - 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность за использован.

При этом в бухгалтерском  учете сделана проводка:

Дебет 96 Кредит 70- 6000 руб. - использован резерв на выплату  вознаграждения за выслугу лет.

2.4. Учет нераспределенной прибыли  и ее использование

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая  не была распределена между участниками общества и осталась в распоряжении предприятия.

В начале следующего года на основании утвержденной руководителем предприятия сметы бухгалтер делает проводки по распределению прибыли прошедшего года.

Нераспределенная прибыль  может аккумулироваться в резервных  фондах и фондах специального назначения, из которых покрываются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

В течение отчетного  года финансовый результат деятельности организации ( «Вестконд» составило 20 000 руб., в связи с чем по итогам 2004 года была сделана проводка:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" – 20 000 рублей отражена чистая прибыль ООО «Вестконд» за 2004 год.

В январе 2005 года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда, в связи с чем была сделана бухгалтерская запись:

Дебет 84 Кредит 82 - 3 000 руб. - направлена часть нераспределенной».

Больше в 2006 году чистая прибыль ООО «Вестконд» не использовалась.

Прибыль, полученная ООО «Вестконд» в 2006 году, составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2006 года составил:

50 000 + 80 000 - 7000 = 123 000 руб.

2.5. Учет целевого финансирования  и его использование

В качестве капитала предприятия  могут также использоваться средства целевого финансирования. Целевое финансирование заключается в имущественной и денежной поддержке предприятий, которую им оказывают государство, граждане, коммерческие и общественные структуры. В зависимости от назначения различают средства целевого финансирования и целевые поступления согласно подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 5 декабря 2006 г.) [2]. Целевые средства направляются на конкретные проекты, целевые поступления - исключительно на уставную деятельность некоммерческих организаций. Состав каждой группы подробно перечисляется в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ. Правила же учета для той и другой совершенно одинаковы.

Основным документом, регламентирующим целевые финансирование и), и в прочих формах. Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств).

Для целей бухгалтерского учета средства целевого финансирования подразделяются на (п. 4 ПБУ 13/2000):

средства 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов ит.п.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

25 октября 2006 года ООО «Вестконд» получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на осуществление ремонта оборудования. В учете ООО «Вестконд» сделана соответствующая проводка:

Дебет 51 Кредит 86 - 280 000 руб. - поступили на расчетный счет средства целевого финансирования.

За счет этих средств  ООО «Вестконд» 27 октября 2006 года приобрело материалы для ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС). В учете ООО «Вестконд» при этом сделаны следующие проводки:

2.6. Бухгалтерская отчетность об  изменениях в капитале

Для отражения показателей, характеризующих формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также сведений о формировании и использовании резервов предназначены форма № 1 и форма N 3 бухгалтерской отчетности («Бухгалтерский баланс» и «Отчет об изменениях капитала) в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

• В бухгалтерском балансе
• «Добавочный капитал» - 85 тыс.руб.
• «Резервный капитал», - 25 тыс.руб., в т.ч.
• «резервы, образованные с учредительными документами» - 25 тыс.руб.;
• «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 123 тыс.руб.

Информацию о наличии  и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской  отчетности обязаны раскрывать в  виде отдельной формы «Отчета об изменениях капитала» только хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об акционерных обществах и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Таким образом, все остальные  организации, например кооперативы, некоммерческие организации (данной формы бухгалтерской отчетности

Раздел I "Изменения  капитала" ООО «Вестконд»

1. Столбец  3 "Уставный капитал"

По данным баланса  ООО "Вестконд", величина уставного капитала на конец 2004 года равна 360 тыс. руб. В течение 2005 и 2006 годов размер уставного капитала не менялся.

Сумма уставного капитала в размере 360 тыс. руб. отражается в следующих строках формы N 3:

• строка "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
• строка " я отчетного года";
• строка 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных  строках столбца 3 ставится прочерк.

2. Столбец  4 "Добавочный капитал"

Сумма добавочного капитала ООО «Вестконд» в размере 80 тыс. руб. отражается по строкам:

"Остаток на 31 года, отражается по строкам:

• "Остаток на 1 января отчетного года";
• "Остаток на 31 декабря отчетного года".

Во всех остальных  строках столбца 4 проставляется  прочерк.

3. Столбец 5 "Резервный капитал"

• Сумма резервного фонда ООО «Вестконд» (15 тыс. руб.) по состоянию на 01. года";
• "Остаток на 1 января отчетного года".

По результатам 2006 года общая сумма резервного фонда составила уже 25 тыс.руб., поскольку в данном отчетном году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2005 года в сумме 7 тыс.руб. Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд" и отражается в строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".

4. Столбец  6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)"

По состоянию на 31 декабря 2004 года и 1 января 2005 года сальдо счета 84 составило 20 тыс.руб.

Эта сумма показывается по строкам:

• "Остаток на 1 января отчетного года".

В январе отчетного (2006) года часть прибыли в сумме 7 тыс.руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма вписывается по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2006 году чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2006 году, составила 80 тыс.руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2006 года составил:

50 + 80  - 7 = 123 тыс.руб.

Эта сумма вписывается  в строку "Остаток на 31 декабря  отчетного года" столбца 6.

Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.

5. Столбец  7

Раздел II "Резервы" ООО «Вестконд»

1. Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"

Создавать такие резервы  ООО «Вестконд» не обязано. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.

2. Подраздел  "Резервы, образованные в соответствии  с 

• строка "Данные предыдущего года":

столбец 3 - 15 тыс.руб.;

столбец 4 – 3 тыс.руб.;

столбец 5 - прочерк;

столбец 6 - 18 тыс.руб.

• строка "Данные отчетного года":

столбец 3 - 18 тыс.руб.;

столбец 4 – 7 тыс.руб.;

столбец 5 - прочерк;

столбец 6 - 25 тыс.руб.

3. Подраздел  "Оценочные резервы"

Движение средств оценочного резерва ООО «Вестконд» отражается в строке "

Эти операции отражены в  строке "Данные отчетного года" следующим образом:

• столбец 3 - прочерк;
• столбец 4 – 6 тыс.руб.;
• столбец 5 – 6 тыс.руб.;
• столбец 6 - прочерк.

Раздел "Справки" ООО «Вестконд»

В 2006 году размер чистых активов ООО «Вестконд» составил 870 тыс.руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец. Тогда в строке "Чистые активы" формы N 3 отражаются следующие данные:

• в графе 3 - 870 тыс.руб.;
• в графе 4 - 980 тыс.руб.

В капитала за 2006 год данная сумма указывается по строке "Получено на: расходы по обычным видам показателей. Например, сумма по строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» графы строке 410 «Уставный капитал» только на конец года. У анализируемого предприятия ООО «Вестконд» имеется полное соответствие данных форм № 1 и № 3.

 

Глава 3. Анализ эффективности и  интенсивности использования капитала  
ООО «Вестконд»

3.1. Показатели эффективности и  интенсивности использования капитала, методика  их расчета и анализа

Источниками информации для анализа эффективности и  интенсивности капитала ООО «Вестконд» в настоящей дипломной работе стали бухгалтерский баланс ООО «Вестконд» (Приложение 1) и отчет о использования совокупных ресурсов производится на основании показателя рентабельности совокупного капитала (РК), который определяют отношением общей суммы прибыли до выплаты налогов и процентов к средней сумме совокупных активов предприятия за отчетный период: