Бюджетирование в управленческом учете

 

Введение.

Эффективное управление производственной деятельностью  предприятия всё более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Следует отметить, что предприятия, имеющие  сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Только  благодаря финансовому планированию руководство предприятия может своевременно  реагировать  на возникающие в ходе выполнения  плана  внезапные  трудности, позволяют не только выполнить оперативный план, но и способствуют увеличению производства, улучшению качества продукции и т.д.

Организация финансового планирования, контроль доходов и расходов, получаемых предприятием, на всех уровнях управления  осуществляется благодаря системе бюджетирования.

Если  говорить более простым языком  бюджетирование - является  планированием  стоимости, то есть определением плана  затрат: когда, сколько и  за что будут выплачиваться денежные средства.

Поэтому рассмотрение  вопросов  бюджетирования на предприятии в настоящее время  является актуальным.

Предметом исследования   является совокупность теоретических, методических и практических   вопросов связанных с   бюджетированием  на предприятия.

Данное  исследование проводилось  на анализе  принятого нормативного законодательства, изучении  периодической  литературы и  использовании  практических данных исследуемого предприятия.

Цель  курсовой  работы заключается в  рассмотрении  процесса бюджетирования  по данным исследуемого предприятия ООО «Симбирск-Импорт».

Для достижения намеченных целей были поставлены следующие  задачи:

- изучить   теоретические основы бюджетирования;

- разработать   систему бюджетов по данным  исследуемого  предприятия;

- исследовать   достоинства и недостатки системы  бюджетирования и т.д.

  Объектом  исследования курсовой  работы является ООО «Симбирск-Импорт».

Теоретической  базой исследования и написания  курсовой  работы   послужили директивные и нормативные документы, инструкции, периодическая и методическая литература по вопросам  планирования и  бюджетирования  на предприятии.

Практической  основой данной курсовой  работы   являются данные бухгалтерской финансовой отчетности исследуемого предприятия  ООО «Симбирск-Импорт»   за  2010-2011 гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.  Теоретические  вопросы бюджетирования  на предприятии.

         1.1 Сущность бюджетирования и его  значение в управлении деятельностью предприятия.

Обычно  слово  «бюджет»  больше  ассоциируется  с  разработкой экономической  политики  в масштабах государства. Менее известно, что бюджет может разрабатываться и утверждаться не только для всей страны, но и на микроуровне, в рамках планирования деятельности отдельного предприятия. Можно  сказать,  что  помимо  «государственного бюджетирования» существует  и  «корпоративное бюджетирование», под которым понимается поставленная на регулярную основу система «сквозного» (комплексного) планирования, контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия. Следует  отметить,  что  термины  «бюджет»  и  «план»  не  являются  тождественными. 

Бюджет  –  это количественное  выражение  централизованно  устанавливаемых  показателей  плана  предприятия  на определённый период:

−  использованию  капитальных, товарно-материальных, финансовых ресурсов;

−  привлечению  источников финансирования текущей  и инвестиционной деятельности;

−  доходам и расходам;

−  движению денежных средств;

−  инвестициям (капитальным и  финансовым вложениям).

При составлении  бюджета основными характеристиками являются:

−  формализация;

−  централизация;

−  системность.

Понятие «формализация» означает, что бюджет – это, прежде всего, набор цифр. План же, помимо бюджетных цифровых показателей, как правило, включает в себя перечень конкретных мероприятий по достижению данных показателей.  Другим  существенным  моментом  является  то,  что  бюджет  охватывает  только  централизованно устанавливаемые  аппаратом управления  (директивные)  показатели  для отдельных подразделений (центров ответственности).  Методология бюджетирования  на  отдельных предприятиях  может различаться:  встречается  планирование  «сверху вниз»  (проекты  бюджетов  подразделений  разрабатываются службами аппарата управления); «снизу вверх» (проекты бюджетов разрабатываются самими подразделениями);  встречное  планирование  (проекты  бюджетов  разрабатываются подразделениями с последующей корректировкой службами аппарата управления). Однако, в конечном итоге,  утверждение бюджетных  показателей  происходит  по  линии  «аппарат  управления подразделение (центр ответственности за исполнение утверждённых бюджетных показателей)».

Таким  образом,  бюджетные  показатели  всегда  устанавливаются  «сверху  вниз»  центральным органом  (аппаратом управления)  предприятия  и  обязательны,  к исполнению  структурными подразделениями – центрами  ответственности.  Исключением является  составление  индикативного бюджета,  который  устанавливает  целевые ориентиры  стратегии  развития  предприятия  на долговременную перспективу и носит рекомендательный характер для подразделений предприятия.  Следует  отметить,  что  бюджет  включает  в  себя  лишь целевые  показатели,  устанавливаемые центральным  органом  (аппаратом  управления)  предприятия,  которые  объект  бюджетирования (структурное подразделение) обязан выполнить.

«Системность»  означает,  что  в бюджетировании  совокупность  бюджетов  отдельных  центров ответственности в обязательном порядке формирует сводный бюджет предприятия в целом. В конечном итоге  объектом  бюджетирования  служит  бизнес  предприятия  как  единое  целое,  и бюджетные показатели  для  отдельных  подразделений  и  по  отдельным  сегментам  хозяйственной  деятельности устанавливаются, исходя из критерия максимизации конечных финансовых результатов предприятия в целом, а не повышения эффективности данного отдельного сегмента.  Бюджет  предприятия,  как  и  бюджет  государства,  всегда  разрабатывается  на  определённый  временной  интервал,  который  называется  бюджетным  периодом.  Предприятие  может  одновременно составлять несколько бюджетов, различающихся по продолжительности бюджетного периода (текущий квартальный бюджет, среднесрочный годовой бюджет, долгосрочный «бюджет развития» на 3 – 5 лет и т.д.).  Правильный  выбор  продолжительности  бюджетного  периода  является  одной  из  важных предпосылок эффективности системы бюджетного планирования в целом.¹

Следует также различать понятия бюджет и бюджетирование. Бюджет, как уже говорилось, – это насыщенный количественными показателями документ, в соответствии с которым предприятие ведёт свою хозяйственную деятельность.

Бюджетирование  – это процесс составления и реализации данного документа  в  практической  деятельности  компании.  Бюджетный  процесс  не  ограничивается  лишь стадией составления сводного бюджета. Стадии бюджетного процесса представлены на рис. 1.

 

Рис. 1. Схема стадий бюджетного процесса.

 0-я                                    1-я стадия              2-я стадия             3-я стадия              1-я стадия

(подготовительная)                                                                        (0-я стадия)

стадия

План-факт анализ исполнения бюджета прошлого  периода

Составление сводного бюджета отчётного  периода

Контроль (мониторинг) исполнения бюджета отчётного периода

План-факт анализ исполнения бюджета  отчётного периода

Составление сводного бюджета следующего периода

                                              

                                                 Бюджетный цикл

 

Таким образом, бюджетный цикл – это период времени  от начала 1-й стадии бюджетного  процесса, т.е. составления сводного бюджета, до завершения 3-й стадии – план-факт анализа исполнения сводного бюджета. В идеале в компании бюджетный процесс должен быть непрерывным, т.е. завершение анализа исполнения  бюджета  отчётного  периода  должно  совпадать  по  времени  с  разработкой  бюджета следующего периода.

Главным  условием  обеспечения  непрерывности  бюджетного  процесса  является  правильная методология  проведения  «сквозного»  план-факт  анализа  исполнения  бюджета,  на  базе  которого формируются  цифры  бюджетных  показателей  следующего  периода,  т.е.  план-факт  анализ  –  это одновременно и отправная и завершающая стадия бюджетного цикла. В настоящее время бюджетирование является трудоёмким и неэффективным процессом.

Планово-экономические  службы  подготавливают  огромное  число  документов,  при  этом  большинство  из  них непригодно  для  финансового  анализа.  Бюджетирование  затянуто  во  времени,  что  делает  его непригодным  для  принятия  управленческих  решений.  При  существующей  системе  бюджетирования невозможно  проводить  сценарный  анализ  и  анализ  финансовой  устойчивости  предприятия  к изменяющимся условиям деятельности. Исходя  из  вышесказанного,  следует  что,  основной  целью  при  составлении  бюджетов  является координация  всех  сторон  деятельности  предприятия. Задачи,  которые  призвано  решить бюджетирование, можно сформулировать следующим образом:

− бюджетирование  необходимо  для  понимания  где,  когда,  как  и для кого,  вы  собираетесь производить и продавать продукцию;

−  бюджетирование  необходимо  для  определения  объёма  и суммы ресурсов,  необходимы  для достижения поставленных целей;

− бюджетирование необходимо для эффективного использования привлечённых ресурсов.

2. Виды бюджетов и их классификация.

Сводный  бюджет  предприятия  состоит  из  трёх  бюджетов  1-го  уровня  –  операционного, инвестиционного  и финансового. Часто в отечественной литературе финансовый бюджет определяют ещё как «бюджет движения денежных средств» или «денежный бюджет». Это не совсем корректно, так как целью  составления  финансового  бюджета  является  не  только  планирование  денежных  поступлений  и расходов предприятия, но и шире, всех оборотных средств и краткосрочных обязательств как основных факторов, определяющих текущую платёжеспособность компании.² Операционный бюджет фокусируется на моделировании будущих расходов и доходов от текущих операций  за  бюджетный  период.  Следовательно, объектом  рассмотрения  операционного  бюджета, является финансовый цикл предприятия. Инвестиционный  бюджет  рассматривает  вопросы  обновления  и  выбытия  капитальных  активов (основных  средств и вложений,  долгосрочных  финансовых  вложений),  что  составляет  основу инвестиционного цикла. Цель финансового бюджета – планирование баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле – баланса оборотных средств и текущих обязательств,  для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. «Выходными» результатами бюджетного процесса являются плановые формы сводной финансовой отчётности:

 •   отчёт  о  финансовых  результатах  (прибылях  и  убытках)  –   «выходная»  форма  операционного  бюджета; 

•  отчёт  о движении денежных средств и отчёт об изменении финансового состояния – «выходные» формы финансового бюджета;

•  отчёт об инвестициях –  «выходная» форма инвестиционного  бюджета;

•  баланс  –  интегральная  «выходная»  форма,  объединяющая  результаты всех  трёх  основных бюджетов, составляющих сводный бюджет предприятия.

Структура сводного бюджета предприятия представлена на рис. 2.

В свою очередь, некоторые бюджеты 2-го уровня складываются из бюджетов 3-го уровня, бюджеты 3-го  уровня  могут распадаться на  бюджеты  4-го  уровня  и  т.д.,  в  зависимости от  масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия.  В  бюджетном  процессе  понятия  «затраты»,  «расходы»,  «издержки»  будем  использовать  как синонимы, потому,  что  в  теории  и  практике  управленческого  учёта  исторически  сложился  ряд устойчивых определений с включением данных терминов. По  уровням  вхождения  в  состав  сводного  бюджета  предприятия,  бюджеты  можно классифицировать следующим образом.

Рис. 2. Структура сводного бюджета предприятия.

Сводный  бюджет  (от  англ.  master  budget)  – план  деятельности  предприятия на  установленный период  времени (бюджетный период),  выраженный  в ряде  целевых (бюджетных или плановых) показателей,  охватывающих  все сегменты  бизнеса предприятия и подразделений,  составляющие его организационную  структуру.  В  отечественной  и  переводной  литературе  также  часто  встречаются определения «основной бюджет», «мастер-бюджет». Сводный бюджет состоит из трёх подбюджетов 1-го уровня: операционного, инвестиционного и финансового.

Операционный  бюджет  –  под бюджет  1-го  уровня,  входящий  в  состав  сводного  бюджета предприятия  и  являющийся  планом  доходов  (выручки),  расходов  (себестоимости)  и  конечных финансовых  результатов  (прибыли)  предприятия  на  бюджетный  период.  Операционный  бюджет состоит из ряда подбюджетов 2-го уровня: бюджета продаж, бюджета производства, бюджета запасов готовой  продукции,  бюджета  постоянных (общехозяйственных  и  общих  коммерческих)  расходов, бюджета закупок.

Инвестиционный  бюджет  –  подбюджет  1-го  уровня,  входящий  в  состав  сводного  бюджета предприятия  и  являющийся  планом  капитальных  затрат  и  долгосрочных  финансовых  вложений предприятия на бюджетный период. В литературе также встречается определение «бюджет капитала».

Финансовый  бюджет – подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета предприятия и являющийся планом: