Значение и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования, предъявляемые к показателям финансовой отчетности

Пояснительная записка.

Пояснительная записка к  годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности предприятие  объявляет изменения в своей  учетной политике на следующий отчетный год.

В отличие от отчетных форм структура пояснительной записки  не регламентируется, однако в некоторых  нормативных документах (например, ПБУ 4/99 содержит раздел VIII «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности») даются рекомендации по составу показателей  и комментариев, целесообразных к  включению в пояснительную записку. Объем сведений, включаемых в пояснительную  записку, зависит от многих обстоятельств, в частности и от того, какая  политика избрана на предприятии  в отношении раскрытия информации (5; с.18).

Аудиторское заключение.

Бухгалтерская отчетность должна сопровождаться аудиторским заключением  в том случае, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту. В частности, обязательному ежегодному аудиту подлежат: акционерные общества открытого типа при наличии на конец отчетного года свыше 100 участников (акционеров), кредитные учреждения, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, некоторые категории внебюджетных, благотворительных и иных неинвестиционных фондов, экономические субъекты, в уставном капитале которых есть доля иностранных инвесторов, экономические субъекты с участием частного капитала, для которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500-тысячекратный МРОТ и/или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200-тысячекратный МРОТ.

Наличие дополнительной информации к основным отчетным формам, в принципе, не противоречит международным учетным  стандартам, которыми также предусмотрена  возможность включения в годовой  отчет замечаний, расшифровок и  дополнений, однако их содержание, не говоря уже о жестко предписанных форматах, не регламентируется.

2.2 Требования, предъявляемые  к показателям бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей  финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская  отчетность представляет большой интерес  для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает  необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного  восприятия содержащихся в отчетности сведений.

Общие требования по составлению  бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н.

В первую очередь бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное  и полное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также финансовых результатах  ее деятельности. Достоверной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных  нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации.

Приказом Министерства Финансов РФ №4н от 13.01.2000г. утверждены образцы  форм бухгалтерской отчетности, представляемых в составе промежуточной и  годовой отчетности. Этим же приказом утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской  отчетности и Указания о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности. Это принципиально  новые документы, реализующие принципы международных стандартов бухгалтерской  отчетности при составлении бухгалтерской  отчетности организации. Министерство Финансов, контролирующее порядок составления  бухгалтерской отчетности организаций  отказалось от утверждения единых типовых  форм бухгалтерской отчетности.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то и в  бухгалтерскую отчетность организация  включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности по утвержденным формам организация не может сформировать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. То организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допускать отступление  от правил.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные  в них показатели. Незаполненные  статьи (строки, графы) прочеркиваются.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего  года исходя из изменений учетной политики и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и порядок составления отчетности.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных  данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности. В бухгалтерском  учете существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу  соответствующих данных составляет не менее 5 процентов (в соответствии с п.4.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом МФ РФ от 12.11.96 г. №97).

Если без знания об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то эти  показатели также приводятся в бухгалтерской  отчетности обособлено.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним применяются последовательно  от одного отчетного периода к  другому.

Составление и представление  бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющие существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

Статьи годовой бухгалтерской  отчетности подтверждаются результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина  России от 13.06.1995 г. № 49.

Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток  и помарок. Если экономический субъект  выявил искажение отчетных данных в  ходе проверок и инвентаризаций, проводимой самой организацией и контролирующими  органами, их исправление производится в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, в котором  были обнаружены искажения ее данных.

Подписывается бухгалтерская  отчетность руководителем и главным  бухгалтером (с указанием номера квалификационного аттестата профессионального  бухгалтера) организации.

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский  учет.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в отдельной папке  в сброшюрованном виде.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе  данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установленным  порядком амортизация не начисляется).

В случае образования в  конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно  публикуется, резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом  бухгалтерском балансе остатки  соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

В случае создания организацией в установленном порядке в  конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации  числящаяся в бухгалтерском учете  дебиторская задолженность, по которой  созданы резервы, в бухгалтерском  балансе показывается в сумме  за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

При составлении бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету  и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших  или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально - производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

Такое раскрытие может  быть осуществлено организацией путем  включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно  в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

При отражении данных в  бухгалтерской отчетности следует  иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей  при исчислении соответствующих  данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, ра-от, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.