Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в отчете данные о выручке включают поступления не только по счетам денежных средств, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом. Величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих поступлению организацией.

 Стоимость ценностей, полученных или подлежащих к  получению, устанавливают исходя  из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Положение ПБУ 9/99 требует дополнительного раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами. В таких о прибылях и убытках выручку (нетто) (строка 011-013) расшифровывают, т.е. показывают по каждому виду деятельности.

Так, в отчете ООО «Резерв» по строке 011 показана выручка от реализации продукции собственного производства в сумме 1160,0 тыс. руб.

А по строке 012 показана выручка от реализации товаров в сумме 5368,0 тыс. руб..

Согласно п. 2 ст. 52 ГК РФ предмет и определение цели деятельности коммерческой организации определяются учредительными документами.

В соответствие с требованием достоверности и требованием существенности информацию выделения в бухгалтерской отчетности выручки по каждому виду деятельности можно сделать двумя способами:

1) Использовать образец  формы Отчета о прибылях и  убытках, в котором соответствующая  расшифровка приведена в самой  форме, в том числе в строках 010-013 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных  платежей)» и строках 020-023 «Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг».

2) Дополнительно расшифровать  виды деятельности в соответствии  с их количеством. Если, например, таких видов деятельности более  пяти, то выделение доходов и  соответствующих им расходов  лучше осуществлять в виде  приложения к Отчету о прибылях  и убытках. Выбор способа остается  за организацией.

Подлежит раскрытию следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции, переданной организацией.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» формы 2 Отчет о прибылях и убытках отражаются доходы по финансовым операциям в части, причитающихся к получению по ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных учреждений – эти данные отражаются по строке 060 «Проценты к получению».

По строке 070 «Доходы от участия в других организациях» приводятся доходы, подлежащие получению от участия в уставших капиталах других организаций.

По строке 080 «Прочие операционные доходы» отражаются прочие операционные доходы, к которым относятся:

- прибыль, полученная в  результате совместной деятельности;

- прибыль от передачи  имущества в счет вкладов по  договору простого товарищества, выявленная на счетах бухгалтерского  учета по передаче этого имущества;

- поступления, связанные  с продажей основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств, продукции, товаров;

- сумма поступившей рублевой  выручки от продаж валюты за  вычетом комиссионных сборов, если  они были удержаны банком с  рублевой выручки, до ее зачисления  на счет 51 «Расчетные счета».

Формирование показателей в части операционных доходов осуществляется на основе аналитических данных к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

На исследуемом предприятие за отчетный период операционных доходов не было.

На формирование финансового результата деятельности организации существенное влияние оказывают внереализационные доходы, которые в отчете показываются в разделе III «Внереализационные доходы и расходы». В соответствие с ПБУ 9/99 к внереализационным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки, полученные  за нарушение условий договора;

- активы, полученные безвозмездно;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- сумма кредиторской и  депонентской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности;

- положительные курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- прочие внереализационные  доходы.

Для формирования этих показателей также используются данные, отраженные в аналитическом разделе по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

На ООО «Резерв» за отчетный период таких доходов не было.

В разделе IV «Чрезвычайные доходы и расходы» отражаются суммы страховым возмещений и покрытия из других источников убытков от стихийных и других чрезвычайных событий, стоимость материальных ценностей, отражающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Формируются эти показатели по данным аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

6. Порядок формирования и классификация расходов в Отчете о прибылях и убытках

Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации». В Отчете о прибылях и убытках они представлены в виде:

– расходов по обычным видам деятельности;

– операционных расходов;

– внереализационных расходов;

– чрезвычайных расходов.

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходы от обычных видов деятельности включаются в состав издержек обращения торговых организаций или в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг промышленной организации, в том числе коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Организации, занимающиеся производством и продажей продукции по строке 020 формы 2 отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, по данной строке указывают суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Организации, занимающиеся выполнением работ (оказанием услуг) по строке 020 формы 2 указывают суммы, списанные с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Организации торговли по строке 020 формы 2 отражают покупную стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строки 020 – 023) расшифровываются, т.е. показываются по каждому виду деятельности.

Подобно отражению выручки данные о себестоимости расшифровываются по каждому виду деятельности одним из двух способов.

По ООО «Резерв» по строке 020 показывается общая сумма себестоимости реализованной продукции собственного производства и покупная стоимость реализуемых товаров 5724,0 тыс. руб.

А по строке 021 показывается себестоимость реализованной продукции собственного производства в сумме 3644,0 тыс. руб. Данная сумма берется с дебетовой стороны счета 90 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

По строке 022 показывается покупная стоимость реализованных товаров. Чтобы определить эту сумму необходимо из стоимости проданных товаров, отраженной бухгалтером записью Д 90/1, К 41 вычесть сумму реализованной наценки, отраженную записью методом сторно Д 90, К 42.

За исследуемый период на предприятии реализовано товаров по продажным ценам 2372,7 тыс. руб. Сумма наценки по реализованным товарам, согласно расчета, составила 292,7 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров равна 2088 тыс. руб. (2372,7 – 292,7).

По строке 030 «Коммерческие расходы» торговые организации показывают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Данные берутся по дебетовой стороне счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, услуг) по строке 030 формы 2 отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 в дебет счета 90.

В форме № 2 Отчет о прибылях и убытках по ООО «Резерв» сумма, отраженная по строке 030 составила 324,0 тыс. руб.

Строка 040 «Управленческие расходы» формы № 2 применяется предприятиями, занимающимися производством продукции (работ, услуг) и обычно не применяется в торговых организациях. По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации.

Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В разделе II «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы, к которым относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов отличных от денежных средств, товаров, продукции, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и др.

В составе операционных расходов по строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются прочие, не учтенные по строке 070 расходы.

В форме № 2 ООО «Резерв» по строке 100 отражена остаточная стоимость списанных основных средств в сумме 3,7 тыс. руб., и налоги, относимые на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме 4,3 тыс. руб.

Общий итог строки 100 равен 8,0 тыс. руб.

В III разделе формы № 2 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются внереализационные расходы, к которым относятся:

– штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договора;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– отрицательные курсовые разницы;

– суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Данные формирования показателей операционных и внереализационных расходов берутся на основе аналитических данных по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».