Значение, функции и роль отчета об изменениях капитала в оценке состава, структуры и динамики собственного капитала организации

Дебет счета 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей»,

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В столбцах 3-6 отчета об изменениях капитала нужно отразить сальдо на начало отчетного года, поступление  и использование средств резервов за год, сальдо на конец года.

Для заполнения этого  подраздела формы № 3 надо использовать данные по счетам: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Нужно указать в отчете все показатели за 2 года — отчетный и предшествующий. В столбце 3 отражается величина резерва на начало отчетного года. Для этого нужно использовать кредитовое сальдо по счету 14 (59,63). Суммы, направленные на создание резерва в течение года, записывают в столбце 4, используя оборот по кредиту счета 14 (59, 63).

В столбце 5 указывают  сумму резерва, которую израсходовали  в отчетном году на покрытие соответствующих  расходов, данные дебетового оборота  по счету 14 [13, С.295-313].

Размер резерва на конец отчетного периода нужно указать в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.

В целях равномерного списания расходов организации могут  создавать резервы предстоящих  расходов. Это резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

ремонт основных средств;

предстоящие затраты  на рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранных мероприятий;

производственные затраты  по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание;

покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.

Для заполнения указанных  строк раздела II используются остатки  по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Резервирование тех иных сумм отражается по Кредиту чета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

 

в) Порядок  заполнения раздела III

В состав пассивов, принимаемых  к расчету, входят:

долгосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих  расходов;

прочие краткосрочные  обязательства.

Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности»  и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».

Помимо средств на данные расходы, организации могут  получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения  этих сумм строки в разделе «Справки»  не предусмотрены. При необходимости  организации могут ввести их самостоятельно. Помимо заполнения формы № 3, величина чистых активов нужна также при определении:

размера уставного капитала;

расчетной цены акции.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его  нужно будет уменьшить до величины чистых активов. Сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Величину чистых активов  на начало и конец года надо поставить в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.

В том случае, если организация  в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены  пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые  средства. Например:

1)на покупку материалов;

2)на покупку основных  средств;

3) на покупку нематериальных  активов и т.д.

В этом разделе показываются также суммы, направленные на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на текущие расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных средств

2. Состав и структура формы  3 и отражение в ней информации о состоянии инвестиционного капитала

Форма N 3 «Отчет об изменениях капитала»  состоит из разделов "Изменение  капитала", "Резервы".

В соответствии п. 30 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, "хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации".

Как было отмечено выше, в сегодняшних нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, отсутствует определение капитала. Для определения величины капитала руководствуемся порядком, соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, дано определение капитала организации: "Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности".

То есть количественная оценка капитала соответствует величине чистых активов.

В рекомендованных Приказом Минфина  России от 22.07.2003 N 67н образцах форм бухгалтерской отчетности структура капитала представлена в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала".

В составе капитала организации  выделены:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Первые две составляющие капитала - это инвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены  в организацию. Инвестиционный капитал  состоит из уставного капитала и  эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход - положительная  разница между продажной и номинальной стоимостью акций (превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли) за вычетом расходов, связанных с их продажей. К эмиссионному доходу относятся также положительные курсовые разницы, возникающие при оплате акций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. [11, п.18]

Отдельного счета для учета  эмиссионного дохода нет. Но в составе  счета 83 "Добавочный капитал" выделен  отдельный субсчет для учета  эмиссионного дохода.

В комментарии к счету 83 "Добавочный капитал" указано: "По кредиту счета 83 отражаются суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость".

Одна из проблем, встречающихся  при формировании инвестиционного  капитала, - маленькая величина уставного  капитала. Причем незначительная величина уставного капитала многих составителей бухгалтерской отчетности не очень беспокоит.

Однако если организация заинтересована в создании имиджа инвестиционной привлекательности, то она должна больше внимания уделять  величине и структуре капитала. Многие организации, для того чтобы их уставный капитал достиг разумных пределов, увеличивали его на часть добавочного капитала, образовавшуюся в результате переоценки основных средств.

В форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" в графе 3 "Уставный капитал" отражаются изменения уставного капитала за отчетный год и предыдущий год - остатки и обороты счета 80 "Уставный капитал". Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

В графе 4 "Добавочный капитал" в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" отражаются остатки  и обороты по одноименному счету 83.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост стоимости  внеоборотных активов, который  может возникнуть в результате переоценки;

- сумма разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций, образовавшаяся в результате  формирования уставного капитала.

По дебету счета 83 отражаются:

- суммы амортизации,  доначисленной в связи с переоценкой  основного средства; при выбытии актива;

- снижение стоимости  внеоборотных активов, выявившееся  по результатам их переоценки;

- суммы, направленные  на увеличение уставного капитала;

- и т.д.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценила  основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках "Результат от переоценки объектов основных средств".

Изменения, возникшие  вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало года. При этом меняются входящие остатки  при составлении баланса за I квартал отчетного года.

Если в результате переоценки стоимость основного  средства увеличивалась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формируется как  разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация не переоценила основные средства, включать в форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" строку "Результат от переоценки объектов основных средств" не нужно.

Покажем на примере, как  отражается в отчетности организации  за 2009 г. сумма добавочного капитала. Сальдо по счету 83 представлено в таблице 2.

 

Таблица 2

 

Сальдо по счету 83 «Добавочный  капитал»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Показатель	Сумма, руб.
На 1 января отчетного года	500 000
в том числе от переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января отчетного  года	100 000
На 1 января и 31 декабря  предыдущего года	400 000
в том числе от переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января предыдущего года	150 000
На 31 декабря года, предшествующего  предыдущему	250 000

 

На 1 января отчетного  года произведена дооценка основных средств: первоначальной стоимости - на сумму 120 000 руб., начисленной амортизации - на сумму 20 000 руб.

В течение отчетного года движения средств добавочного капитала не происходило.

Информация о размере  и движении средств добавочного  капитала отражается в следующих  формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе  (форма N 1);

- в Отчете об изменениях  капитала (форма N 3).

При составлении бухгалтерской  отчетности организация может использовать образцы форм, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О  формах бухгалтерской отчетности организаций", и коды показателей, приведенные  в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 и образцах форм бухгалтерской отчетности. Кодирование показателей, коды которых отсутствуют в приведенных документах, производится организацией самостоятельно.

 

Таблица 3

 

Фрагмент формы №3 «Отчет об изменениях капитала»

 

 

I Изменения капитала

 

Показатели		Устав- ный капи- тал	Добавочный капи- тал	Резерв- ный капитал	Нераспре- деленная прибыль (непокры- тый быток)	Итого
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему	005		250
Результат от переоценки объектов основных средств	011	x	150	x
Остаток на 1 января предыдущего  года	020		400
Остаток на 31 декабря  предыдущего года	070		400
Результат от переоценки объектов основных средств	090	x	100	x
Остаток на 1 января отчетного  года	100		500
Остаток на 31 декабря  отчетного года	140		500

 

Данные бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков.[14, п.7]

По каждому числовому  показателю приводятся также данные за год, предшествующий отчетному. Показатель, который должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, приводится в круглых скобках. [12, п.10; 14, п.12]