Завершение аудита и подготовка аудиторского заключения

Завершение аудита и подготовка аудиторского заключения

1. Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника.
2. Аудиторское заключение по итогам аудиторской проверки.

1

ФПСАД №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника» устанавливает единые требования в отношении сообщения данной информации, которая в свою очередь представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита отчетности (по мнению аудитора, эта информация является одновременно важной для руководства и представителей собственника аудируемого лица). Она включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита.

В соответствии со стандартом №22 руководство аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности (генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер). Представителями собственника аудируемого лица являются лица, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

В ходе аудита аудитор, основываясь на собственном профессиональном суждении, должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.

Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, выявленную им в результате аудита, которая представляет интерес для управления, и что аудитор не обязан разрабатывать процедуры специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре могут также:

1. Указываться форма, в которой будет сообщаться информация
2. Определяться надлежащие получатели информации
3. Определяться конкретные вопросы аудита

Следует иметь в виду, что сообщение информации будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Данные взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной этики, независимости и объективности.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения надлежащим получателям такой информации. Такая информация отражает:

1. Общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица.
2. Выбор или изменение руководства аудируемого лица, принципов или методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на БФО.
3. Возможное влияние на отчётность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов (например, судебных разбирательств).
4. Предлагаемые аудиторам существенные корректировки отчетности как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом.
5. Существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнения способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность.
6. Разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения.
7. Предполагаемые модификации аудиторского заключения
8. Другие вопросы (существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства).

На аудитора возложена обязанность по своевременному сообщению информации, что дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о том сообщать ли информацию в устной или письменной форме влияют следующие факторы:

• Размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица
• Характер, важность и особенности информации.
• Существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов
• Принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Данные документы могут иметь фору копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность и порядочность самого руководства. Если руководство аудируемого лица соглашается самостоятельно (без участия аудитора) сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом представителям собственника, то аудитору может не потребоваться повторное сообщение данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации. 

Если аудитор на основании своего профессионального суждения приходит к выводу о необходимости модифицировать аудиторское заключение, то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или представителям собственника аудируемого лица, не может рассматриваться в качестве надлежащей замены модифицированного аудиторского заключения.

Аудитор должен проанализировать может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности БФО текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом он может принят решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица.

Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и кодекса профессиональной этики аудиторов в отношении конфиденциальности информации полученной по результатам аудита.

2

В соответствии  с пунктом 1 статьи 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это. Стандарты аудиторской деятельности, регулирующие порядок составления аудиторского заключения:

• ФПСАД №1 от 2010 года «Аудиторское заключение о бухгалтерской финансовой отчетности и формирование мнения о ее достоверности» - устанавливает требование форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности БФО.
• ФПСАД №2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» - устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности БФО аудируемого лица, а также к порядку формирования модифицированного мнения.
• ФПСАД №3 от 2010 года «Дополнительная информация в аудиторском заключении» - устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

По результатам проведенной проверки в аудиторском заключении может быть выражено не модифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. В общем случае аудиторское заключение должно содержать:

• Наименование
• Адресную часть
• Раздел «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность»
• Раздел «ответственность аудитора»
• Раздел «Мнение»
• Подписи

В адресной части указываются адреса, то есть те, кому направляются аудиторское заключение, сведения об аудируемом лице и об аудиторской организации, перечень состав бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит с указанием период, за который она составлена.

Разделы ответственность аудируемого лица и аудитора устанавливают распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором. Так в разделе ответственность аудируемого лица указывается, что ответственность за составление и достоверность БФО несет руководство аудируемого лица.

Раздел ответственность аудитора устанавливается ответственность аудитора за выражение мнения о достоверности БФО; содержит описание объема аудита. В данной части заключение утверждается, что аудит проводился в соответствии с федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности, а значит, соблюдались этические нормы, а планирование аудита и сбор аудиторских доказательств были выполнены таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.  В разделе также перечислены аудиторские процедуры, которые были проведены. Завершается раздел утверждение аудиторов, что собранных аудиторских доказательств достаточно для выражения мнения о достоверности БФО. 

Аудитор выражает не модифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор выражает модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

1. На основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения.
2. Он не может получить достаточные, надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (ограничение объема аудита).

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны с принятой аудируемым лицом учетной политикой, в частности, основаниями для отнесения искажений к существенным могут являться следующие:

1. Выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности.
2. В учетную политику были внесены изменения, которые не отвечают правилам оформления установленным ПБУ1 от 2008 года.
3. Бухгалтерская отчетность достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны также с применением принятой аудируемым лицом учетной политики. В этом случае бухгалтерская отчетность может быть искажена. Если учетная политика не применяется последовательно от одного периода к другому, также рассматриваемые искажения могут быть вызваны не уместностью, неправильностью и неполнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Невозможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства чаще всего бывает обусловлено:

1. Не контролируемыми аудируемым лицом обстоятельствами (потеря аудируемым лицом учетных записей или их изъятие, контролирующими органами на неопределенный срок).
2. Обстоятельствами, связанными с характером или сроком проведения аудита, возникновение препятствий со стороны руководства аудируемого лица (ограничения со стороны руководства).

Так руководство организации может отказать или ограничить присутствие аудитора при инвентаризации товарно-материальных запасов; препятствовать в получении аудитором внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Если аудитор не может выполнить какую-либо аудиторскую процедуру, то это не является ограничение объема аудита в случае, когда аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения альтернативных аудиторских процедур.

Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах:

• Мнения с оговоркой
• Отрицательное мнение
• Отказ от выражения мнения