Затраты в управленческом учете

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии м нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

 

4. Учет и оценка затрат основного производства.

 

Для учета затрат в бухгалтерском учете используются следующие счета:

20 «Основное производство» – предназначен для обобщения информации о затратах основного производства;

23 «Вспомогательные производства» – предназначен для обобщения информации о затратах вспомогательного производства. К вспомогательным производствам относятся производственные подразделения, обеспечивающие нормальную деятельность основного производства, например, ремонт, транспорт, теплоснабжение, водоснабжение и др.;

25 «Общепроизводственные расходы» – предназначен для отражения расходов по управлению производственными процессами, например, оплату труда цехового управленческого персонала, мастеров;

26 «Общехозяйственные расходы» – предназначен для отражения расходов по управлению всей организацией, например, оплату труда управленческого персонала, расходы на услуги связи и др.;

28 «Брак в производстве» – предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – предназначен для отражения затрат непроизводственных структурных подразделений, например, комбината питания, медицинской части, социально-культурного благоустройства;

96 «Резервы предстоящих расходов» – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, например, предстоящая оплата отпусков;

97 «Расходы будущих периодов» – предназначен для учета расходов, понесенных в текущем периоде и относимых на затраты производства в будущих периодах, например, сумма разового платежа за пользованием компьютерным обеспечением.

Процесс учета затрат осуществляется в определенной последовательности. По мере осуществления затрат на основе данных сгруппированных документов отражаются прямые затраты по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце месяца подсчитываются и распределяются затраты вспомогательных производств, учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», между затратами основного производства и общепроизводственными расходами. Затем подсчитываются, распределяются между видами выпускаемой продукции и списываются на счет 20 «Основное производство» косвенные расходы. При учете сокращенной себестоимости списываются только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные (условно-постоянные) относятся на себестоимость продаж (счет 90 «Продажи»). При учете полной себестоимости списываются и общепроизводственные, и общехозяйственные расходы.

На счете 28 «Брак в производстве» выявляются потери от брака и списываются в затраты производства на счет 20 «Основное производство».

Таким образом по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются все затраты связанные с производством продукции. Аналитический учет затрат на производство формирует информацию о затратах на производство по видам выпускаемой продукции. Завершающим этапом учетного процесса является определение фактической себестоимости выпущенной из производства продукции с учетом остатков незавершенного производства на начало и конец месяца.

С/сть факт = НЗПн + З – НЗПк,

где С/сть факт –	фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции;
З –	затраты на производство за месяц;
НЗПн –	незавершенное производство на начало месяца;
НЗПк –	незавершенное производство на конец месяца.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается по кредиту счета 20 «Основное производство». Порядок списания затрат, связанных с производством продукции зависит от того, какой способ оценки готовой продукции выбран в учетной политике организации.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с её выпуском списываются на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Дт сч. 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)»,

Кт сч. 20 «Основное производство».

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с её выпуском списываются на счет 43 «Готова продукция»:

Дт сч 43 «Готовая продукция»,

Кт сч 20 «Основное производство».

Бухгалтерские записи по учету прямых затрат на производство представлены в Таблице 3.

Учет общепроизводственных расходов (ОПР)

Общепроизводственные расходы являются косвенными расходами, связанными с обслуживанием основного и вспомогательного производств и учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

К ним относят:

• амортизацию оборудования и транспортных средств общепроизводственного назначения;
• оплату труда работников, обеспечивающих управление производством;
• оплату труда работников, обслуживающих оборудование общепроизводственного назначения;
• отчисления на социальное страхование;
• расходы на ремонт оборудования и зданий общепроизводственного назначения и др.

Таблица 3

Операции по учету прямых затрат на производство

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Отпущены материалы в основное производство	20	10-1	Фактическая стоимость материалов
2	Отражен возврат материалов на склад	10-1	20	Стоимость возвращенных материалов
3	Отпущены полуфабрикаты в основное производство	20	10-2	Фактическая стоимость отпущенных полуфабрикатов
4	Отпущено топливо на технологические цели	20	10-3	Фактическая стоимость топлива
5	Учтена стоимость используемой электроэнергии на технологические цели	20	60	Фактическая стоимость используемой электроэнергии
6	Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	Заработная плата
7	Начислены взносы на социальное страхование от заработной платы рабочих основного производства	20	69	30 % от заработной платы
8	Создан резерв на оплату отпусков рабочим основного производства	20	96	% от заработной платы

В конце месяца общепроизводственные расходы списывают в дебет счета 20 «Основное производство» в полной сумме.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.

Учет общехозяйственных расходов (ОХР)

Общехозяйственные расходы являются косвенными расходами, связанными с управлением и обслуживанием организации в целом и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К ним относят следующие расходы: заработную плату аппарата управления, отчисления на социальное страхование, затраты на содержание пожарной и военизированной охраны, расходы на связь и др.

В конце месяца общехозяйственные расходы списывают либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90-2 «Себестоимость реализованной продукции» (в зависимости от принятой учетной политики).

Таким образом, в конце каждого месяца счет 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет.

Бухгалтерские записи по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов представлены в Таблице 4.

Таблица 4

Операции по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Начислена амортизация по объектам основных средств, НМА общепроизводственного (общехозяйственного назначения)	25, 26	02, 04, 05	Сумма амортизации
2	Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	25,26	10	Стоимость материалов
3	Приняты к учету расходы за электроэнергию, используемую для общепроизводственных (общехозяйственных) нужд	25,26	60	Стоимость используемой электроэнергии
4	Начислена заработная плата работникам, непосредственно связанным с обслуживанием производства (управлением организацией)	25, 26	70	Заработная плата
5	Начислено на социальные нужды по заработной плате работников	25, 26	69	П. 4?30 %
6	Создан резерв на оплату отпусков работникам обслуживающим производство (связанным с управлением организацией)	25, 26	96	% от зарплаты
7	Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств	23	25	Сумма затрат
8	Списаны общепроизводственные (общехозяйственные) расходы в состав затрат основного производства	20	25, 26	Сумма затрат

 

Учет потерь от брака

Синтетический учет потерь от брака ведут на счете 28 «Брак в производстве».

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

Различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый допускает возможность доведения продукции до требований стандартное на ее изготовление при целесообразных затратах времени и материальных средств. Остальной брак считается неисправимым.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» учитываются расходы по исправлению брака и окончательно забракованная продукция. Для исправления брака могут дополнительно отпускаться материалы, начисляться заработная плата и т.д. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

1) стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

2) суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

3) суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.д.

Бухгалтерские записи, связанные с учетом брака, представлены в Таблице 5.

 

Таблица 5

Операции по учету брака

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Отпущены материалы для исправления брака	28	10	Стоимость материалов
2	Начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак	28	70	Заработная плата
3	Отчисления на социальное страхование от заработной платы работников, исправлявших брак	28	69	30 % от заработной платы
4	Списана себестоимость неисправимого брака	28	20	С/стоимость неисправимого брака
5	Удержана из заработной платы виновника стоимость исправления брака	70	28	Стоимость исправления
6	Оприходованы на склад забракованные детали по цене возможного использования	10	28	По цене возможного использования
6	Выявляется и списывается на затраты производства сумма потерь от брака	20	28	Сумма потерь от брака