«Затраты», «расходы», «издержки» – ключевые понятия управленческого учета и проблемы их разграничения

«Затраты», «расходы», «издержки» – ключевые понятия управленческого  учета и проблемы их разграничения

 

Н. В. Ленчевская,

 Томский государственный  университет

 

В современных условиях учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость управления затратами на производство растет по мере того, как усложняются условия  хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление  об окупаемости различных видов  готовых изделий, эффективности  каждого принимаемого решения и  их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

 

Перед внедрением управленческого  учета затрат необходимо определиться с терминологией: чем отличаются друг от друга затраты, издержки, расходы?

 

Все названные понятия  следует разграничивать во избежание  ряда широко распространенных ошибок в подходе к управлению затратами. К примеру, контроль расходов на основании  информации из отчета о прибылях и  убытках не является управлением  затратами. При росте запасов  готовой продукции и одновременном  снижении продаж расходы по данным отчета о прибылях и убытках компании снижаются, а затраты увеличиваются. Однако менеджеры могут несвоевременно отреагировать на эту неблагоприятную  ситуацию.

 

Существуют различные  интерпретации термина «затраты». Так, «Современная экономическая энциклопедия»  дает следующее определение: «Затраты – 1) выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров и услуг); 3) включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизационные отчисления, заработную плату и отчисления на социальное страхование, административно-хозяйственные и прочие накладные расходы и убытки, относимые на общие затраты» [3: С.88].

 

Затраты разделяют на «входящие» и «истекшие» [2: С. 48]. «Входящие затраты (синоним затрат) – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем». Истекшие затраты тождественны понятию «расходы» и представляют собой «израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем» [2: С.48].

 

Под затратами предлагают понимать «явные (фактические) расходы  организации. Они прямо связаны  с фактом использования сырья, материалов, сторонних услуг для выпуска  продукции, работ, услуг и их реализации. Лишь в момент реализации, когда предприятие получает и определяет свои доходы, оно определяет свои издержки, связанные с получением этих доходов» [4: С.25].

 

Как видим, часто в официальных  документах, статьях, книгах термины  «затраты», «расходы», «издержки» употребляются  как синонимы. Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

 

На мой взгляд, наиболее полное определение следующее: «Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов»[5: С.7].

 

Таким образом, можно сказать, что в понятие «затраты» заложено три признака [6: С.23]:

 

• затраты связаны с  производством продукции;

 

• предполагается целевое  использование ресурсов;

 

• существует стоимостная  оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.

 

Можно выделить три варианта взаимосвязей между ресурсами и  затратами.

 

Первый вариант, когда  ресурсы используются (то есть возникают  затраты) для создания другого ресурса. Первичные ресурсы превращаются во вторичные, потребляемые ресурсы превращаются во внешние. Например, из первичного ресурса сырья вырабатывается вторичный ресурс полуфабрикат, из которого в свою очередь создается внешний ресурс – готовая продукция.

 

Второй вариант. Ресурсы  используются (то есть возникают затраты), но при этом видимого нового ресурса  не создается, точнее, его трудно выявить  и идентифицировать. К примеру, работники  аппарата управления потребляют ресурсы, но продукт, который при этом создается, не всегда можно увидеть.

 

Третий вариант – это  когда затраты представляют собой  умозрительное использование ресурсов. Например, альтернативные затраты, которые  представляют собой упущенную выгоду вследствие отказа от какого-то альтернативного  варианта использования ресурсов.

 

Теперь рассмотрим понятие  «расходы». ПБУ 10/99 дает следующее определение: «расходы – это уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или  увеличения обязательств, ведущее к  уменьшению капитала, не связанных  с его распределением между участниками  акционерного капитала».

 

Следовательно, расходы возникают  в двух случаях [6: С.24].

 

Вариант первый. Совокупная величина ресурсов уменьшается за счет увеличения производственных ресурсов. Особенность данного варианта заключается  в том, что в большинстве случаев  для приобретения производственных ресурсов используются финансовые ресурсы. То есть сначала организацию покидают финансовые ресурсы, но взамен поступают  производственные ресурсы. А когда  организацию покидают производственные ресурсы, возникает расход.

 

Вариант второй. Организацию  покидают финансовые ресурсы, но производственные ресурсы при этом в организацию  не поступают.

 

С точки зрения целевой  обоснованности, возникающие расходы  можно разделить на:

 

• целевые расходы, которые  обусловлены процессами производства;

 

• нейтральные расходы, так  как они нейтральны по отношению  к процессам производства.

 

Рассмотрим соотношения  между понятиями «затраты» и  «расходы».

 

Значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют  друг другу. Это как раз и есть целевые расходы. Накопленные затраты, которые несет организация, направлены на исчисление себестоимости продукции  и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации. Однако часть  расходов не является затратами. Это  нейтральные расходы. Поскольку  в определении затрат заложен  признак их связи с производственными  ресурсами, использование финансовых ресурсов затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к расходам. Например, в случае альтернативных затрат.

 

Теперь рассмотрим понятие  «издержки». Издержки – весьма обширная экономическая категория, к определению  которой существует множество различных  подходов. Это связано прежде всего с тем, что нет законодательно закрепленного определения данного термина. По мнению некоторых специалистов, издержки представляют собой обобщающий показатель, включающий стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг, другие рассматривают категорию «издержки» как часть затрат, или как денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием только своей производственной деятельности.

 

Определим, из чего же состоят  издержки. Большинство экономистов  подразделяют их на:

 

• издержки производства;

 

• издержки обращения.

 

Современный экономический  словарь дает следующее определение  этим категориям: «Издержки производства – это затраты, непосредственно  связанные с производством товаров  или услуг. Издержки обращения –  это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения».

 

Налоговый кодекс, а также  инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета приравнивают издержки обращения к расходам на продажу: «В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы»; «в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров».

 

Таким образом, большинство  авторов считают тождественными понятия «издержки производства»  и «затраты». Основное разногласие  связано с термином «издержки  обращения»: либо затраты включают в себя использование ресурсов на производство и реализацию и, следовательно, являются более широким понятием. Либо издержки являются более общим  понятием, включающим издержки производства и обращения, в то время как затраты охватывают лишь производственную деятельность.

 

В зарубежной литературе затраты  чаще именуются издержками производства и обращения. Учитывая, что в настоящее время отсутствует четко ограничивающее определение «издержек», а также рассмотрев практическую область применения, считаю: экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе – с «издержками».

 

Аналогичные проблемы решены в ряде стран. Например, в Великобритании и США: термин «expenses» означает затраты, используемые при исчислении прибыли или калькулировании остатков запасов. Термин «expenditures» означает расход, не связанный с процессом калькулирования. Существует также термин «cost», который имеет более широкое применение и означает, согласно оксфордскому словарю по бухгалтерскому учету, «расходы на товары и услуги, необходимые для осуществления процесса функционирования организации».

 

Анализ вышеперечисленных  терминов показывает, что в финансовом бухгалтерском учете для определения  затрат используется принцип начисления, то есть затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты. В налоговом учете применим как принцип начисления (ст.271, гл. 25 НК РФ), так и кассовый (ст.273, гл. 25 НК РФ). В управленческом учете в основу подготовки информации для разных целей могут быть положены как принцип начисления, так и кассовый. Кроме того, для удобства принятия решений используются условные (альтернативные) затраты

 

Литература

 

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации (ч.2) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 19.07.2000). // Консультант  плюс: Версия Проф: Справочно-правовая система.

 

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский  управленческий учет: учебник для  вузов. – М.: ИКФ Омега-Л. –  2003 – 528 с.

 

3. Вечканов Г.С. Современная  экономическая энциклопедия. – СПб.: Изд-во «Лань». – 2002. – 288 с.

 

4. Глушков И.Е. . Управленческий  учет на современном предприятии.  – М.: КноРус. – 2004. – 160 с.

 

5. Николаева С.А. Управленческий  учет. – М.: ИПБ-БИНФА. – 2003. –  86 с.

 

6. Сафохина М.А. Современные  подходы к определению себестоимости  продукции промышленного предприятия  // Аудит и финансовый анализ. –  2006. – №2. – С. 22-28