Запасы в МСФО: учет и оценка

Запасы  в МСФО: учет и оценка

МСФО (IAS) 2 «Запасы» не по всем своим требованиям совпадает  с ПБУ 5/01,

 поэтому для  правильного применения стандарта  на практике следует внимательно  ознакомиться с его требованиями  и адаптировать их к национальным  учетным реалиям.

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин: первоначальной стоимости и чистой стоимости  реализации. Рассмотрим, какие затраты  можно включить в первоначальную стоимость и как определить чистую стоимость реализации.

Первоначальная  стоимость запасов: состав затрат

Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость (себестоимость), имеет немаловажное значение, так  как позволяет впоследствии осуществить  правильный выбор между себестоимостью запасов и чистой стоимостью реализации.

Рассмотрим каждый вид затрат подробнее. Первый вид  затрат — затраты на приобретение запасов — включает в себя саму цену покупки, а также таможенные пошлины и налоги, установленные  в стране, которая применяет МСФО. Следует отметить, что используемый в нашей стране налог на добавленную  стоимость (НДС) не будет включен  в затраты на приобретение запасов, так как МСФО рекомендуют не включать возмещаемые налоги в состав затрат на приобретение запасов. Среди рекомендованных  для включения в себестоимость  затрат выделяют затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и непосредственно  относимые на приобретение готовой  продукции, материалов и услуг. Если имели место торговые скидки, уценки, то при определении затрат они  подлежат вычету.

Следующий вид затрат, который рассматривает МСФО, —  это затраты на переработку запасов (когда из запасов требуется произвести готовую продукцию). Такие затраты  включают прямые затраты на оплату труда персонала, то есть те затраты, которые связаны с процессом  производства непосредственно. Кроме  того, такой вид затрат включает систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные  расходы. К постоянным производственным накладным расходам относят затраты, не относящиеся непосредственно  на производство, которые остаются практически неизменными от объема производства (амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, управленческие и административные затраты). Переменные производственные накладные расходы — это затраты, не относящиеся напрямую на процесс  производства, которые находятся  в прямой или практически прямой зависимости от объема производства (косвенные затраты на сырье или  косвенные затраты на оплату труда).

МСФО (IAS) 2 «Запасы» уделяет особое внимание постоянным производственным накладным расходам, которые зависят от нормальной производительности.

Так, фактический  объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует  нормативной производительности.

Стандарт отмечает, что в процессе производства иногда может быть одновременно произведено  более одного продукта. Например, основной продукт, а также побочная продукция. Это происходит при производстве совместно производимых продуктов  или основного продукта и побочного  продукта. Требование МСФО (IAS) 2 в этом случае следующее: «если затраты  на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе». То есть, если возникают сложности  по идентификации затрат, лучше определять их еще на выходе продукции из производства либо еще на стадии производства. Чаще всего побочная продукция не существенна  для компании, поэтому международные  стандарты рекомендуют оценивать  ее по чистой стоимости реализации и вычитать ее из себестоимости основного  продукта. Поэтому балансовая стоимость  основного продукта незначительно  отличается от его себестоимости. 

Пример

Побочная продукция  — это продукция, полученная в  едином технологическом процессе производства основной продукции. Наиболее наглядным  примером получения побочной продукции является отрасль сельского хозяйства. Например, при производстве зерна получают солому и половы зерновых культур, которые являются побочной продукцией.

Следует различать затраты, не включаемые в себестоимость запасов.