Взаимоувязка данных бухгалтерской отчетности разных форм и пояснений; методика ее проверки и значение

-   Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

- Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

- Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

 

1.3. Состав годовой бухгалтерской отчетности

 

В общем случае годовая  бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств

- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).

 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 –  Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности            

 

Важнейшим источником информации о финансово-хозяйственном состоянии экономического субъекта является бухгалтерский баланс. Читая строки баланса можно узнать о том, что принадлежит организации на праве собственности и какова структура обязательств организации. В бухгалтерском балансе в обобщенном виде отражаются средства организации по составу и размещения (активы), а также по источникам формирования и целевому назначению (пассивы).

 Показатели баланса  характеризуют финансовое положение  организации по состоянию на  отчетную дату.

Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих  формах и, прежде всего, в отчете о  финансовых результатах.

Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Согласно п. 4 Приказа Минфина  России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности" пояснениями именуются иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (помимо отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств). Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

С 1 января 2013 г. пояснительная  записка не входит в состав бухгалтерской  отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если считает  ее полезной для заинтересованных пользователей  при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ). Однако такая информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (по данному вопросу см. Информацию Минфина России № ПЗ-10/2012, Письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

 

 

 

 

1.4. Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства

 

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют  бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (при условии, что они  не являются эмитентами публично размещаемых  ценных бумаг).

Представление бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в составе годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах субъекты малого предпринимательства включают показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям (пп. "а" п. 6 Приказа № 66н).

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина России № 66н (п. 6.1 Приказа Минфина России № 66н в редакции Приказа Минфина России от 17.08.2012 № 113н).

Если организация - субъект  малого предпринимательства принимает  решение о включении в состав своей годовой бухгалтерской  отчетности отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств или иных приложений, то она вправе привести в них только наиболее важную информацию, которая необходима для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пп. "б" п. 6 Приказа № 66н).

В то же время организации - субъекты малого предпринимательства  вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном  порядке (п. 6 Приказа № 66н).

К субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям:

- суммарная доля участия  РФ, субъектов РФ, муниципальных  образований, иностранных юридических  лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) - бюджетным научным и образовательным учреждениям) (пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);

- выручка от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  НДС за предшествующий календарный  год не должна превышать 400 млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556).

Рассмотрим взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности на примере ЗАО «СУ-308-1»

 

 

 

 

 

 

 

2. Взаимоувязка форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ЗАО «СУ – 308 – 1»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

Закрытое акционерное  общество (ЗАО) «СУ – 308 – 1» –  коммерческое предприятие г. Великого Новгорода, осуществляющее хозяйственную  деятельность в сфере строительства. Регистрационный номер №1025300792527. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава  и действующего законодательства РФ.

Генеральный директор Гришаков Олег Данилович.

Численность персонала организации  по состоянию на 31 декабря 2012г. составила 97 человека (31 декабря 2011г.  – 93 человека).

Общество зарегистрировано по адресу: 173016, г. Великий Новгород, проспект Александра Корсунова, д.14а.

Закрытое акционерное  общество «СУ–308–1» образовано в 1971 году.

Основная деятельность ЗАО  «СУ–308–1»:

Производство металлоконструкций и изделий из металла. Инжиниринговые услуги. Строительно-монтажные работы (в т.ч. генподряд). Капитальный ремонт зданий. Сдача объекта. Разработка сметной документации. 
         Миссией организации является осуществление ремонтно-строительных работ с применением передовых технологий и материалов, соответствующих высоким требованиям европейских стандартов по экологической чистоте, энерговооруженности оборудования, производительности труда, технике безопасности при производстве работ, современному дизайну.

Многие объекты, на которых  ЗАО «СУ–308–1» выполняло работы, имеют важное стратегическое или бюджетно-образующее значение для Великого Новгорода и Новгородской области в целом.

Общее руководство предприятием осуществляет генеральный директор, основные его функции: обеспечение  прибыльности и эффективности работы предприятия; общее руководство  производственно-хозяйственной и  финансово-экономической деятельностью  предприятия, организация взаимодействия всех структурных подразделений  предприятия; контроль за обеспечением здоровых и безопасных условий труда; обеспечение выполнения всех обязательств предприятия.

Организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия осуществляет главный бухгалтер. Также он формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете  учетную политику; обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах, другой бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

  В  своей  работе  бухгалтерская  служба  ЗАО «СУ-308-1» придерживается  общих правил  ведения и организации   бухгалтерского  учета,  составления бухгалтерской отчетности  на  предприятии,   а именно:    

- бухгалтерский  учет  имущества  и  обязательств,  других  хозяйственных  операций  осуществляется  способом  двойной   записи  в  соответствии  с    разработанным  рабочим  Планом  счетов   бухгалтерского  учета;

- основанием  для  записи  в  первичных  учетных  регистрах  являются  первичные  учетные  документы,  которые составляются  в  момент  совершения  хозяйственных  операций  или  непосредственно  после  их  окончания,  и  содержат  обязательные  реквизиты;

- имущество,  обязательства   и  хозяйственные  операции  для  отражения  в учете   и  отчетности  принимаются   в  денежной  оценке;

- регулярно  проводятся  инвентаризации,  результаты  которых   отражаются  в  учете;

- разграничен  учет  текущих  затрат  на   производство  (издержки  обращения)  и  капитальных  вложений;

- сформирована  учетная  политика  ЗАО «СУ-308-1»;

- на отчетные  даты  осуществляется  сверка  показателей  синтетического  и  аналитического  учета;

- при  ведении  учета применяется  допущение  имущественной  обособленности,  непрерывности  деятельности,  последовательности  применения  учетной  политики и  временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности;

- на  балансе  предприятия   не  числится имущество, ему  не  принадлежащее. 

ЗАО «СУ-308-1» применяет журнально-ордерную  форму бухгалтерского  учета,  при которой основными учетными  регистрами  являются  книги (Главная книга,  Книга остатков  материалов  на  складах),  карточки (инвентарные, складского  учета материалов),  журналы-ордера,  вспомогательные ведомости.

Основные организационно-экономические характеристики ЗАО «СУ-308-1» представлены в таблице 1. (Приложение 1)

Из данных таблицы видно, что предприятие в 2012 году переживает не лучшие времена по сравнению с 2011 годом.  Объем выручки в 2012 году снизился на 37,5 %  к 2011 году. Это, в  первую очередь, связано с уменьшением  объема договорных отношений. Вместе с  тем, увеличилась доля затрат в общей  выручке  на 1,5%. В 2012 году увеличился объем операционных расходов. Фонд заработной платы вырос на 938,0 тысячи рублей или на 7,4% по сравнению с 2011 годом.