Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Взаимосвязь  уровня существенности и аудиторского  риска

2.1 Понятие риска  в аудите

Как уже говорилось ранее, аудиторской деятельности присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который  может быть существенно снижен лишь посредством проведения проверки в  объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной  бухгалтерией экономического субъекта.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность клиента может содержать  не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения  ее достоверности, или признать, что  она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.Аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения, его уровень - 5%. Это значит, что пять из ста подписанных аудитором заключений могут содержать неверные выводы по спорным вопросам. Соответственно 95% - это доверительная вероятность. Иногда в профессиональной литературе уровень доверия, равный 95%, называют “магической цифрой аудиторского риска". Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия, поскольку при более низком риске низка надежность данных бухгалтерской отчетности и фактические (потенциальные) акционеры теряют к ней доверие.Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской  отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской  отчетности некорректностей не будут  выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно  разделить на три компонента:

а) внутрихозяйственный риск (ВХР);

б) риск средств контроля (РК);

в) риск необнаружения (РН).

Аудитор обязан изучать эти  риски в ходе работы, оценивать  их и документировать результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

В общем виде приемлемый (допустимый) аудиторский риск (ПАР) характеризуется моделью:

ПАР = ВХР х РК х РН

Приемлемый аудиторский  риск не должен превышать 5%.

Рассмотрим компоненты аудиторского риска подробно.

2.2 Внутрихозяйственный  риск

Внутрихозяйственный риск выражает вероятность возникновения ошибки в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в  целом при сложившемся способе  ведения финансово-хозяйственной  деятельности до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует  степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных  операций и отчетности в целом.Дав оценку внутрихозяйственному риску на этапе планирования, аудитор оценивает внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности, уделяя особой внимание счетам бухгалтерского учета и операциям, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности.При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать следующие факторы:

особенности функционирования и текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  экономический субъект;

специфические особенности  деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство  и ответственного за ведение учета  и подготовку отчетности;

опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета  и подготовку отчетности;

возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью  достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп  хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

отдельные счета учета, для  которых характерно появление в  них непреднамеренных искажений;

отдельные счета учета, для  которых характерно появление в  них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования  их для совершения злоупотреблений;

сложность учитываемых хозяйственных  операций, которая требует для  их правильного оформления высокой  квалификации исполнителей;

наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых  может быть основано полностью или  частично на субъективном мнении исполнителей;

наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим  законодательством;

наличие необычных, нестандартных  хозяйственных операций.

Аудитор при оценке внутрихозяйственного риска может использовать данные аудита прошлых лет, но при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные  ранее, справедливы и для проверяемого года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                    Заключение

Аудиторские компании существуют уже достаточно давно, и это не случайно. Причем мнение о том, что  их работа необходима только государству  и предприятиям, подпадающим под  обязательный ежегодный аудит, неверно.

Правильность ведения  бухгалтерского учета играет гораздо большую роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, чем кажется на первый взгляд. Неправильное отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета или даже одна неверная проводка могут повлечь искажение налогооблагаемой базы и, как следствие, штрафные санкции за неправильно уплаченные налоги. Причем в соответствии с действующим законодательством эти санкции могут в несколько раз превышать сумму исчисленных налогов. Выплата подобных санкций в отдельных случаях может привести к кризису или даже банкротству предприятия.

В данной курсовой работе было доказано, что аудит осуществляется с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, укрепления финансовой дисциплины.

В современных условиях, когда налаживанию экономических  связей между экономическими субъектами часто препятствует отсутствие доверия  партнеров друг к другу, особо  остро проявляется потребность  в достоверной экономической  информации, в которой заинтересованы все без исключения участники  хозяйственного оборота, а также  пользователи финансовой информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   Список литературы

1.   Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачева "Аудит предприятия" Экзамен Москва-2001г.

2.   ФЗ РФ от 7 августа  2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (в ред. ФЗ РФ  от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ);

3.   Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 №696;

4.   Федеральное Правило  (стандарт) № 4 "Существенность  в аудите";

5.   Методы оценки  аудиторских рисков. Бычкова С.М.  д. э. н., С. Петербург // Журнал "Аудитор" № 3 2004 г.;

6.   Определение уровня  существенности при планировании аудиторской проверки*. Бондаренко В.И. // Журнал "Аудитор" № 10 2002 г.;