Взаимосвязь финансового и управленческого учёта. Законодательные основы бухгалтерского управленческого учёта

Предметом управленческого  учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений, которые по отношению к производственной деятельности классифицируются следующим образом:

- подразделения главных затрат, в которых непосредственно производится продукция;

- подразделения вспомогательных затрат, производящие продукцию для внутреннего потребления, оказывающие услуги в процессе производства.

Для каждого  места возникновения затрат устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки. Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству организации обеспечить объективный и оперативный контроль эффективности работы как организации в целом, так и его структурных подразделений; распределять накладные издержки между отдельными видами продукции в процессе калькулирования себестоимости продукции.

Объекты управленческого  учета:

1. Издержки в целом по предприятию и по его структурным подразделениям. Они могут быть классифицированы таким образом:

- по видам издержек (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, амортизационные отчисления, прочие расходы). Учет издержек по видам позволяет оценить структуру затрат, учесть долю каждого вида затрат в общих затратах;

- по местам возникновения издержек. Местом возникновения затрат является структурное подразделение организации, функциями которого являются планирование, нормирование, учет издержек производства для контроля и управления затратами (цех, производственные участки, бригады, отделы технического контроля, главного механика, рекламы, финансовый отдел и т.д.);

- по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;

- по носителям затрат.

2. Результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений.

3. Финансовые результаты (затраты) центров ответственности.

4. Внутреннее ценообразование.

5. Бюджетирование и внутренняя отчетность.

Часть управленческого  учета, объектом учета которого являются только производственные издержки, называется производственным учетом.

Основными составляющими  производственного учета является учет издержек:

1) по видам — определение групп издержек в процессе производства продукции;

2) по местам возникновения — распределение издержек по производственным подразделениям;

3) по носителям — определение издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции, конкретного заказа.

Система производственного  учета позволяет оценить себестоимость  единицы продукции, размер прибыли, приходящейся на единицу продукции, уровень рентабельности конкретного  вида продукции, а также продукции  в целом.

Как уже отмечалось, объектами бухгалтерского управленческого  учета являются затраты (текущие  и капитальные) предприятия и  его отдельных структурных подразделений  — центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как  всего предприятия, так и отдельных  центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование  трансфертных цен; бюджетирование и  внутренняя отчетность.

Хозяйственные операции, носящие исключительно  финансовый характер (операции с ценными  бумагами, продажа или покупка  имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые  общества и т.п.), выходят за рамки  предмета управленческого учета.

Важно отметить, что предметом управленческого  учета является производственная деятельность центров ответственности (сегментов  организации), поэтому иногда управленческий учет называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять  эти понятия неправомерно, поскольку  сегментарный учет является важнейшей  составляющей управленческого учета.

Важнейшей задачей  бухгалтерского управленческого учета  является калькулирование. На базе выполненных  расчетов в системе управленческого  учета можно просчитывать различные  альтернативные варианты решения одной  задачи, выбирать из них оптимальный  и оперативно принимать эффективные  управленческие решения.

Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны: [12, c. 26-30]

- элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

- индексный метод (применяемый в статистике);

- приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

- математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные  методы интегрируются в единую систему  и используются в целях управления предприятием.

В современной  экономической литературе часто  отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с  этим согласиться нельзя. Исторически  производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

 

1.3 Управленческий учёт как элемент  системы бухгалтерского учёта

 

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального  развития, в определении стратегии  в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.

В самом общем виде бухгалтерский  учет — это информационная система, которая измеряет, обрабатывает и  передает финансовые данные. Говоря о  такой системе, в первую очередь  следует определить, что именно ею измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствующих  единиц — организаций. Объектом измерения  в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции.

По определению Американской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский учет —  это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей  и предоставления данных пользователям  информации для выработки, обоснования  и принятия решений. Другими словами, бухгалтерский учет призван обеспечить определенных лиц информацией, необходимой  для принятия правильных решений.

Переход отечественной экономики  от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы  пользователей бухгалтерской информации.

В условиях рыночной экономики значительно  усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная  и финансовая самостоятельность. Хозяйственная  самостоятельность заключается  в выборе организационной формы  предприятия, вида деятельности, партнеров  по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия  состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие  перед системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить  запросы современного «рыночного»  предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого  учета как самостоятельной отрасли  бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский  учет начинает делиться на финансовый и управленческий. На выходе бухгалтерской  информационной системы формируются  отчеты для:

1) внешних пользователей бухгалтерской  информации;

2) целей периодического планирования  и контроля;

3) принятия решений в нестандартных  ситуациях и выбора политики  организации.

Прерогативой финансового учета  является составление отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской  информации могут быть владельцы  акций и кредиторы (настоящие  и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб  и внебюджетных фондов, служащие предприятия.

Держатели акций стремятся иметь  сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций. Наемные работники хотят располагать данными о способности предприятия удовлетворять требованиям повышения заработной платы и воздерживаться от избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства. Такие государственные организации, как Росстат России и налоговая инспекция, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о декларируемой прибыли, начисляемых налогах, об объемах капиталовложений, имуществе и т.д.

Задачей бухгалтерского управленческого  учета является составление отчетов  второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников  предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей  бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно  в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости  от их целевого назначения и должности  администратора, для которого они  предназначены, например: анализ себестоимости  изделия — с целью определения  себестоимости продукции; сметы  — для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного  участка) — для оценки результатов  его работы; отчеты о понесенных затратах — для принятия краткосрочных  решений; анализ сметы капитальных  вложений—для целей долгосрочного  планирования и т.д. Менеджеры нуждаются  в информации, которая поможет  им в принятии решений, контроле и  регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты  на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых  их предприятием.

При составлении отчетов для  внешних пользователей в системе  финансового учета бухгалтер  обязан руководствоваться действующими нормативными документами, однако принципы отчетности, заложенные в них, не всегда способствуют истинному отражению  дел на предприятии, что приводит к искажению его реального  финансового состояния.

Так, в соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете»: «...бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте РФ—в рублях». При падении  курса рубля это занижает реальную стоимость активов и искажает информацию о финансовом состоянии  предприятия, поскольку статьи баланса  с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется в странах  с развитой рыночной экономикой.

Согласно той же статье бухгалтерский  учет по валютным счетам организации  и операциям в иностранной  валюте ведется на основании пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Но в условиях нестабильности рубля в стране представление  в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняет восприятие руководителем финансовых показателей предприятия.

Статья 12 Закона гласит: «... недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  и порчи списываются на финансовые результаты организации» (в соответствии с действующим законодательством  это не ведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли организации). Данное положение  позволяет списывать предприятиям недостачи материальных ценностей  на издержки обращения только в пределах установленных законом норм, оставшаяся же часть относится на финансовые результаты, что затрудняет в дальнейшем их анализ.

Данные бухгалтерского учета и  составляемой на их основе бухгалтерской (финансовой) отчетности призваны охарактеризовать результаты деятельности хозяйствующего субъекта как самостоятельного юридического лица, без учета вклада в эти  результаты отдельных структурных  подразделений (сегментов бизнеса). Однако подобной информации для целей  управления предпринимательской деятельностью  не достаточно.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». [1] При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами. Все вышеизложенное предопределило необходимость разделения отечественного учета на управленческий, финансовый и налоговый.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Взаимосвязь финансового и  управленческого учета. Законодательные  основы бухгалтерского управленческого   учета

2.1 Финансовый и управленческий учёт: сходства, различия и взаимосвязь

 

Между управленческим и финансовым учетом существуют различия, обусловленные соответствующими показателями учета. (Таблица 2.1.).

 

Таблица 2.1. Основные различия между управленческим и финансовым учетом

 

Основные показатели учета	Виды учета
	Управленческий учет	Финансовый учет
1. Цель учета	Подготовка информации для менеджеров организации для принятия ими  объективных управленческих решений	Подготовка информации для сопоставления  затрат с доходами для определения  прибыли организации
2. Соблюдение юридических требований	Информация подготавливается, если выгода от ее использования больше, чем  затраты на ее сбор	Законом предусмотрено, например, что  руководство открытых акционерных  обществ обязано предоставлять  финансовые отчеты независимо от их желания
3. Степень точности информации	Информация подготавливается в сжатые сроки, носит приближенный характер	Данные отчетности должны быть более  точными, иначе это может вызвать  недоверие внешних пользователей  к публикуемым отчетам организаций
4. Масштаб учета	Информация подготавливается по каждой структурной единице организации	Информация характеризует деятельность организации в целом
5. Принципы учета	Информация подготавливается в форме, наиболее приемлемой и удобной для  руководства	Информация должна соответствовать  нормам и требованиям законодательства и установившейся
Продолжение таблицы 2.1.
	организации, по правилам, удобным для  него	практике учета
6. Привязка ко времени предоставления  информации	Информация носит характер прогноза, характеризует деятельность организации  на перспективу с учетом состояния  за прошедшее время	Информация характеризует уже  свершившиеся операции и хозяйственные  факты, показывает, как это было
7. Частота подачи информации	Информация подготавливается по мере необходимости, может составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно	Информация готовится раз в  год (полугодие, квартал)
8. Используемые измерители	Информация может быть представлена как в денежных, так и неденежных измерителях	Информация представляется в денежных единицах в российской валюте — рублях
9. Группировка затрат	Затраты группируются по носителям в  разрезе статей калькуляции, что  позволяет определить, где и на что израсходованы ресурсы. Перечень статей организация устанавливает  самостоятельно	Затраты группируются по экономическим  элементам, что позволяет определить результат по обычным видам деятельности. Перечень статей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
10. Основной объект учета	Структурные подразделения. Руководители подразделений несут ответственность  за результаты их работы	Организация в целом. Руководители организации  несут ответственность за результаты работы всей организации
11. Степень открытости информации	Является коммерческой тайной, не подлежит публикации, носит конфиденциальный	Не является коммерческой тайной. Является открытой, публичной, может
Продолжение таблицы 2.1.
	характер	заверяться независимыми аудиторами
12. Пользователи информации	Пользователями являются менеджеры  и работники организации	Пользователи внешние
13. Базисная структура	Структура информации зависит от запросов и степени их детализации пользователями	Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении: АК = СОБК + ОБ, где АК — имущество организации (ее активы); СОБК и ОБ — источники его покрытия: СОБК — собственный капитал организации; ОБ — обязательства организации
14. Методика расчета финансовых  результатов	Прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью; «маржинальный доход» рассчитывается согласно международным стандартам бухгалтерского учета, а при составлении  финансовой отчетности это запрещается	Возможны два варианта расчета  прибыли: 1) стандартный: как разность  между выручкой от реализации  продукции (работ, услуг) и ее  полной себестоимостью; 2) современный: как разность  между выручкой от реализации  продукции, ее производственной  себестоимостью и периодическими  расходами
15. Связь с другими дисциплинами	Использует методы микроэкономики, финансов, экономического анализа, математической статистики, оптимизации и т.д.	Использует только собственные методы