Нереформированным считается
баланс, когда прибыль, полученная в отчетном
периоде, еще не распределена и показывается
в балансе отдельной строкой.
7. По формату баланс
может быть:
двусторонний: актив слева,
пассив справа, иногда наоборот;
односторонний: актив сверху,
пассив под активом (возможен обратный
порядок);
разделенный: по центру приводятся
названия статей, а слева и справа от них
указываются числовые значения актива
и пассива;
сводный: слева приводятся названия
статей, а справа, в двух колонках, перечисляются
суммы, относящиеся к активу (первая колонка)
и пассиву (вторая колонка);
шахматный: матрица, по строкам
которой перечисляются статьи актива,
а по графам – статьи пассива (возможен
обратный порядок).
8. По времени составления
различают следующие виды баланса:
провизорный баланс составляют
в конце месяца до наступления отчетной
даты. Такой баланс служит для целей управления.
перспективный баланс составляют
на будущие периоды статистическими методами.
Если такой баланс не соответствует потенциальным
возможностям организации, то на основе
его анализа формируют директивный баланс.
директивный баланс составляют
исходя из оптимальной структуры использования
ресурсов фирмы.
По видам оценки выделяют:
брутто-баланс;
нетто-баланс.
Такая классификация используется
в основном в международной практике.
В российском бухгалтерском
учете при составлении балансов используется
нетто-оценка. Различие между брутто- и
нетто-оценкой состоит в том, что во втором
случае некоторые данные бухгалтерского
учета зачитываются между собой (взимопогашаются
– полностью или частично). К числу таких
показателей относится амортизация внеоборотных
активов (в балансе такое имущество отражается
по остаточной стоимости – за минусом
начисленной амортизации), расчеты с дебиторами
(в учете отражается за минусом сумм резерва
сомнительных долгов), расчеты с филиалами
и представительствами (в сводном балансе
не отражается) и т. д. Если баланс формируется
в брутто-оценке (что практиковалось в
отечественном учете в дорыночный период),
все бухгалтерские данные отражаются
в соответствующих сторонах бухгалтерского
баланса.
2.2 Формирование
статей актива и пассива бухгалтерского
баланса
При формировании показателей
бухгалтерского баланса необходимо соблюдать
два основных правила. Во-первых, нельзя
засчитывать показатели актива и пассива.
Во-вторых, амортизируемое имущество отражаются
в балансе по остаточной стоимости.
Все показатель отражаются
в балансе по состоянию на отчетную дату
либо в тысячах, либо в миллионах рублей
без десятичных знаков.
С 1 января 2013 года вступил в
силу новый Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Документ
содержит много новых требований к составу
годовой отчетности, малому бизнесу и
главбухам крупных компаний.
Но помимо нового Закона нельзя
забывать и о других важных изменениях.
Например, о том, что некоторым компаниям
в начале 2013 года впервые предстояло помимо
обычной отчетности составить консолидированную.
С 2013 года изменился состав
годовой бухгалтерской отчетности.
У коммерческих компаний она
состоит из баланса, отчета о финансовых
результатах, а также приложений к ним.
В их числе помимо пояснений отчеты об
изменениях капитала и о движении денежных
средств. Причем малые предприятия могут
их не составлять. Но только при условии,
что все значимые показатели раскрыты
в балансе и отчете о финансовых результатах.
А вот если названные формы не позволяют
пользователям достоверно понять отчетность,
то малые предприятия должны составить
приложения. Причем на обычных бланках,
предусмотренных для всех компаний. Ведь
упрощенных форм приложений к балансу
и Отчету о прибылях и убытках для малых
предприятий сегодня нет.
С 2013 года в состав бухгалтерской годовой
отчетности не будут входить аудиторское
заключение и пояснительная записка.
Кстати, об аудиторском заключении. Так
как этот документ перестанет быть частью
бухгалтерской отчетности, его не придется
сдавать в ИФНС и статистическое ведомство.
Однако такое изменение не отменяет обязанность
ряда компаний проводить аудит в соответствии
с Федеральным законом от 30 декабря 2008
г. № 307-ФЗ.
Еще один важный момент. С 2013 года годовую
бухгалтерскую отчетность компании будут
сдавать в два ведомства. В налоговую инспекцию
и статистику. Что касается правил заполнения
форм, то Федеральный закон № 402-ФЗ содержит
важное новшество. Бухгалтерская отчетность
будет считаться составленной после того,
как бумажный экземпляр подпишет руководитель
компании.
Рассмотрим подробно порядок
формирования статей актива и пассива
бухгалтерского баланса.
В разделе I «Внеоборотные активы»
по статье «Нематериальные активы» (строка
1110) бухгалтерского баланса отражается
остаточная стоимость принадлежащих организации
нематериальных активов, то есть разница
между остатками, которые числятся на
балансовых счетах 04 «Нематериальные
активы» и 05 «Амортизация нематериальных
активов» (за исключением нематериальных
активов, по которым в соответствии с установленным
порядком амортизация не начисляется).
Если при начислении амортизации счет
05 не используется, то в баланс переносится
остаток по счету 04 на отчетную дату.
По статье «Основные средства»
(строка 1120) показывают остаточную стоимость
основных средств – за вычетом сумм начисленной
амортизации. В этой строке баланса отражают
основные средства, которые находятся
у организации в собственности, принадлежат
на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления. Кроме того, по этой строке
организации показывают также имущество,
полученное в лизинг (когда предмет договора
лизинга учитывается на балансе у лизингодателя).
В этом случае стоимость арендованных
основных средств будет показана не только
по строке 1120, но и справочно по строке
«Арендованные основные средства».
Основные средства стоимостью
не более 10000 руб. (без учета НДС) сразу
списываются на расходы, поэтому по строке
1120 они не отражаются и при расчете налога
на имущество не учитываются.
По статье «Незавершенное строительство»
(строка 1130) показываются остатки по счетам
07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения
во внеоборотные активы» в части незавершенного
строительства. По этой же строке отражаются
авансовые платежи (предоплата), связанные
с осуществлением капитальных вложений,
остатки по которым по состоянию на отчетную
дату отражены на счете 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».
По статье «Доходные вложения
в материальные ценности» (строка 1140) отражается
остаточная стоимость объектов имущества,
предоставляемых организацией за плату
во временное владение и пользование с
целью получения дохода, учтенных в установленном
порядке на счете 03 «Доходные вложения
в материальные ценности». Стоимость имущества
приводиться за минусом суммы начисленной
амортизации, учитываемой в отдельном
порядке по счету 02 «Амортизация основных
средств».
По статье «Отложенные налоговые
активы» (строка 1160) бухгалтерского баланса
отражается величина отложенных налоговых
активов, признаваемых таковыми в соответствии
с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Для заполнения показателя по данной статье
используется показатель дебетового сальдо
по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
По статье «Прочие внеоборотные
активы» (строка 1170) бухгалтерского баланса
отражаются внеоборотные активы, не нашедшие
своего отражения по другим строкам раздела
I «Внеоборотные активы» баланса.
В разделе II «Оборотные активы»
по группе татей «Запасы» (строка 1210) показываются
остатки всех материально-производственных
запасов и затрат организации с расшифровкой
по каждому виду активов.
При формировании показателей
организациям необходимо руководствоваться
ПБУ 5/12, ПБУ 9/99, Положением по ведению бухгалтерского
учета, а также Методическими указаниями
по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов (приказ Минфина России от 28 декабря
2001 г. № 119н).
По строке 1220 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
отражается сумма НДС по приобретенным
ценностям, предъявленный поставщиками,
но еще не поставленный к вычету.
Строки 1230 «Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты)»
и 1240 «Дебиторская задолженность (платежи
по которой ожидаются в течение 12 месяцев
после отчетной даты)». В бухгалтерском
балансе дебиторская задолженность подразделяется,
по срокам погашения. По строкам 1230 и 1240
отражаются данные о дебиторской задолженности
организации, учитываемой на счетах расчетов,
включая обязательства, обеспеченные
векселями, а также авансы.
Следует помнить, что дебиторская
задолженность, ранее отраженная как долгосрочная,
но предполагаемая к погашению в отчетном
году, может быть отражена на начало отчетного
года как краткосрочная. Перевод долгосрочной
задолженности в краткосрочную необходимо
раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому
балансу. Срочность погашения дебиторской
задолженности исчисляется не с даты принятия
обязательств, а с отчетной даты, т. е. исчисление
срока задолженности начинается с первого
числа календарного месяца, следующего
за месяцем принятия актива к бухгалтерскому
учету.
По строке 1250 «Денежные средства»
показывается остаток денежных средств
в кассе (сальдо счета 50 «Касса»); на расчетных
счетах (сальдо счета 51 «Расчетные счета»);
на валютных счетах (сальдо счета 52 «Валютные
счета»); на специальных счетах (сальдо
счета 55 «Специальные счета в банках»)
в кредитных организациях (за исключением
сальдо по счету 55-3 «Депозитные счета»,
которое в соответствии с ПБУ 19/02 относится
к финансовым вложениям); остаток денежных
средств, находящихся в пути (сальдо счета
57 «Переводы в пути»).
По статье «Прочие оборотные
активы» (строка 1260) отражаются суммы,
не нашедшие отражения по другим группам
статей раздела II «Оборотные активы» баланса.
В разделе III «Капитал и резервы»
пассива бухгалтерского баланса по статье
«Уставный капитал» (строка 1310) показывается
определяемая в соответствии с учредительными
документами величина уставного фонда
(капитала) организации, отражаемая по
счету 80 «Уставный капитал». Имевшие место
в течение отчетного года изменения суммы
уставного капитала могут быть отражены
в бухгалтерском балансе только после
внесения изменений в учредительные документы.
По строке 1320 «Собственные акции,
выкупленные у акционеров» приводится
стоимость собственных акций, выкупленных
у акционеров как по их требованию, так
и в соответствии с решением уполномоченных
органов организации.
Формирование показателя по
рассматриваемой статье производится
исходя из дебетового остатка по состоянию
на отчетную дату по счету 81.
По строке 1350 «Добавочный капитал»
отражаются остатки средств добавочного
капитала организации, учтенных на счете
83 «Добавочный капитал» по состоянию на
отчетную дату.
Добавочный капитал формируется
за счет: прироста стоимости имущества
в результате переоценки отдельных статей
внеоборотных активов; эмиссионного дохода,
который возникает при формировании уставного
капитала (при учреждении акционерного
общества, увеличении уставного капитала
путем дополнительной эмиссии акций или
изменения их номинальной стоимости);
суммы курсовых разниц в случае погашения
задолженности по взносам в уставный капитал,
выраженной в иностранной валюте; присоединения
суммы использованных целевых инвестиционных
средств.
Строку 1360 «Резервный капитал»
заполняют организации, которые создают
резервный фонд. В обязательном порядке
его должны иметь только акционерные общества.
Общества с ограниченной ответственностью
также могут создавать резервный капитал.
При этом его величину и порядок формирования
они определяют самостоятельно.
По данной строке приводится
величина резервного капитала организации,
учтенного по состоянию на отчетную дату
на счете 82 «Резервный капитал».
Строка 1370 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». В новой
форме бухгалтерского баланса нераспределенная
прибыль, (непокрытый убыток) представлена
в одной строке. В прежней форме бухгалтерского
баланса остаток по счету 84 отражался
по четырем статьям: «Нераспределенная
прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток
прошлых лет», «Нераспределенная прибыль
отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного
года». Финансовый результат (прибыль
или убыток) будет представлять собой
сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли
(убытка) текущего периода.
Строка 1370 заполняется в конце
года по данным соответственно кредитового
или дебетового остатка по счету 84, а в
течение года – по данным кредитового
или дебетового остатка по счету 99. Сумма
убытка отражается в балансе в круглых
скобках.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства»
по статье «Заемные средства» (строка
1410) бухгалтерского баланса отражаются
остатки привлеченных организацией долгосрочных
кредитов банков и прочих займов, учтенных
в установленном порядке на счете 67 «Расчеты
по долгосрочным займам и кредитам».
По статье «Отложенные налоговые
обязательства» (строка 1420) отражается
величина отложенного налогового обязательства,
определяемого как произведение налогооблагаемой
временной разницы на установленную ставку
налога на прибыль. Для учета отложенного
налогового обязательства был введен
отдельный пассивный счет – 77 «Отложенные
налоговые обязательства».
По статье «Прочие обязательства»
(строка 1450) отражается величина прочих
долгосрочных средств организации, не
указанных в других статьях раздела IV
баланса.
В разделе V «Краткосрочные
обязательства» по статье «Заемные средства»
(строка 1510) бухгалтерского баланса отражаются
суммы привлеченных организацией краткосрочных
кредитов банков и прочих займов, подлежащих
погашению в соответствии с условиями
договора в течение 12 месяцев после отчетной
даты и учитываемых в установленном порядке
на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам».
Задолженность по полученным
кредитам и займам показывается с учетом
причитающихся к уплате процентов.
По статье «Кредиторская задолженность»
(строка 1520) бухгалтерского баланса приводится
величина кредиторской задолженности,
учтенной по состоянию на отчетную дату
по кредиту соответствующих счетов расчетов.