Взаимодействие внешних контролирующих органов со службой внутреннего контроля

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ российский  государственный аграрный университет  – МСха имени К.А. Тимирязева  (ФГОУ ВПО ргау - МСХА имени К.А. Тимирязева)

Учетно-финансовый факультет

Кафедра  экономического анализа и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

Эссе на тему:

 

 

 

«Взаимодействие внешних контролирующих органов  со службой внутреннего контроля»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 214 группы

Бородина  Наталья

Проверила: к.э.н., доцент Рыбникова

 Людмила Владимировна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва, 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение 3

1. Экономическая сущность внешнего и внутреннего аудита 4

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности 7

3. Взаимодействие внешнего и внутреннего аудита 8

Заключение 12

Список используемой литературы 13

 

 

 

Введение

 

Внутренним аудиторам приходится постоянно пересекаться в работе с аудиторами внешними. Их деятельность можно и нужно организовать так, чтобы она была максимально эффективной  и свела бы потенциальные конфликты  к минимуму.

В России растет количество компаний, заинтересованных в построении и  оценке системы внутреннего контроля. Налаженная система внутреннего контроля поспособствует улучшению качества выполняемых сотрудниками компании работ, снижению затрат (выявит проблемные места в работе компании и предложит пути их устранения), и соответственно сохранности денежных средств.

В первую очередь это связано  с желанием российских компаний выходить на IPO (публичная продажа акций) и  привлекать стратегических инвесторов. На интерес руководства к построению службы внутреннего контроля влияют и негативные события в экономике. Ведь именно в этот период возрастает необходимость в оценке того, насколько  правильно расходуются ресурсы  компании, есть ли нарушения в работе компании и как следует их устранять. Поэтому выбранную тему можно считать актуальной.

Цель данной работы  - изучить  основные факторы взаимодействия внешних  контролирующих органов с внутренними.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- изучить экономическую сущность  внутреннего и внешнего аудита;

- рассмотреть нормативное регулирование  аудита;

- изучить взаимодействие внутреннего  и внешнего аудита.

 

 

 

1. Экономическая сущность внешнего и внутреннего аудита

 

Внутренний аудит является деятельностью  по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего  аудита можно поручить ревизионной  комиссии или аудиторской фирме  на договорных началах.

Международный институт внутренних аудиторов  определяет внутренний аудит как  независимую деятельность по проверке и оценке работы организации в  ее интересах. В перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, внутренний аудит трактуется как организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежность функционирования системы внутреннего аудита.

МСА 610  “Использование работы внутреннего аудита” (ISA 610 “Considering the Work of Internal Auditing”) дает следующее определение внутреннего аудита - это одна из служб экономического агента, занимающаяся экспертизой его деятельности. В функции внутреннего аудита, среди других, входят изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Деятельность внутренних аудиторов  для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

Администрация разрабатывает политику и процедуры контроля организации. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда их выполнять. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить уровень этого  выполнения и своевременно обнаружить недостатки. Помощь внутренних аудиторов  состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определений  «зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков. Внутренние аудиторы помогают идентифицировать и устранить  слабые места в системах управления, а также найти нарушенные принципы управления. Все эти действия дополняются  обсуждениями с высшими органами управления организацией, с тем чтобы определить процедуры внутреннего аудита. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции.

В МСА так же дается определение  внешнего аудита – это независимое  рассмотрение финансовой отчетности экономического агента с целью выражения мнения аудитора о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к этой финансовой отчетности.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или  индивидуальными аудиторами с целью  объективной оценки достоверности  бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

На этапе предварительного планирования внешнего аудита аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  следующую информацию:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевой особенности;
• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор ознакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой  продукции; структурой капитала; уровнем  рентабельности; организованной экономическим  субъектом системой внутреннего  контроля.

Предприятия и организации имеют  право выбора аудиторской организации  для проведения обязательной аудиторской  проверке или аудитора-предпринимателя  для проведения инициативных аудиторских  проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

 

 

 

 

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ

2. Постановление Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (ред.от 22.12.2011) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
3. Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2012 г. № 1202 "Об утверждении Положения о государственном надзоре за деятельностью саморегулируемых организаций"
4. Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 N 146н (ред. от 16.09.2010) "О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа"
5. Приказ Минфина РФ от 30.10.2009 N 111н "Об утверждении Положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов"
6. Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н "Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»
7. Приказ Росстата от 23.11.2012 N 615 "Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России федерального статистического наблюдения за аудиторской деятельностью»

 

 

 

 

3. Взаимодействие внешнего и внутреннего аудита

 

Что же общего в работе внешнего и  внутреннего аудита? В первую очередь  их проверки состоят из одних и  тех же этапов: планирование, аудит, подготовка и представление рекомендаций и заключения. Кроме того, аудиторы пользуются единым инструментарием. Наконец, и те и другие сталкиваются с аудиторскими рисками. Они связаны с тем, что  аудитор в принципе может не выявить  всех ошибок и искажений в учете, так как вывод делается на основании  выборочной проверки.

Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное влияние  и на проведение аудиторских проверок внешними аудиторами.

Постоянный обмен информацией  – важный момент во взаимоотношениях внешнего и внутреннего аудиторов. Эффективная работа отдела внутреннего аудита позволяет внешним аудиторам не проводить детальную проверку, так как внешний аудитор может в определенной мере доверять внутренним аудиторам в раскрытии ошибок и нарушений. При этом существенно снижаются затраты времени на проверку в связи с сокращением объема независимых процедур. Однако в данной ситуации нельзя считать, что ответственность внешнего аудитора за выражаемое им мнение по финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия будет уменьшена или разделена с внутренними аудиторами.

В свою очередь для внутренних аудиторов  доверие со стороны внешнего аудитора служит одним из профессиональных ориентиров и стимулирует их деятельность в  рамках действующей на предприятии  системы контроля, необходимой для  эффективного ведения бизнеса, сохранности  активов и достижения максимально  возможной полноты и точности учетных записей.

Внешнему аудитору нужно иметь  доступ к соответствующим заключениям  или рекомендациям внутреннего  аудита и быть информированным о  любом важном деле, которое привлекает внимание внутреннего аудитора и может повлиять на работу внешнего аудитора. Аналогичным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о существенных вопросах, которые могут повлиять на внутренний аудит.

Руководитель подразделения внутреннего  аудита должен обеспечить, чтобы работа, исполняемая внутренним аудитором, не дублировала без необходимости  работу внешних аудиторов. Для этого  аудиторам придется проводить периодические  встречи для обсуждения вопросов общего интереса, обмениваться аудиторскими отчетами и письмами руководству.

Независимость и объективность  – качества, отличающие внутренний аудит от других подразделений компаний, и то, что объединяет его с внешним  аудитом.

При проведении проверок и те и  другие тесно общаются с главными бухгалтерами и финансовыми директорами  компаний. Более того, одной из задач  внутреннего аудитора может быть оценка эффективности работы финансовой службы. И если внешний аудитор  независим от финансового директора, то для внутреннего аудитора данный вопрос решается не всегда однозначно.

При проведении аудиторской проверки спорные вопросы возникают всегда. Их частота, как правило, зависит от качества системы внутреннего контроля компании. Чем качественнее построена система и чем более она эффективна, тем меньше спорных вопросов у внутренних и внешних аудиторов.

Не стоит забывать о том, что  у внутренних и внешних аудиторов, оценивающих эффективность системы  внутреннего контроля разные цели. Любая спорная ситуация должна решаться путем переговоров. При этом важно, чтобы переговоры были проведены  до выдачи аудиторского заключения. Это  нужно для того, чтобы у проверяемых  подразделений компаний, а также  у самой службы внутреннего аудита была возможность отстоять свою точку зрения и представить внешнему аудитору доказательства эффективности системы внутреннего контроля.

В настоящее время порядок взаимодействия внешних и внутренних аудиторов регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

Мнение о деятельности внутреннего  аудита формируется аудиторской  организацией уже на стадии планирования предстоящей проверки. При этом учитываются:

• организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления проверяемого предприятия, ее возможности и способности соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками предприятия на внутренний аудит;
• компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;
• профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;
• функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;
• уровень значимости: рассмотрение и принятие к исполнению руководством и (или) собственниками предприятия рекомендаций внутреннего аудита.