Выпуск и продажа готовой продукции

 

 

1.2. Учет продажи готовой продукции

 

В соответствии со ст. 39 Налогового Кодекса РФ, под реализацией (продажей) товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов работ или оказания услуг одним лицом другому лицу.

Реализация может учитываться:

- по мере отгрузки  продукции и предъявлению расчетных документов покупателю;

- по мере оплаты  покупателем расчетных документов (в договоре поставки должно  быть указано, что переход права  собственности на продукцию происходит  только после оплаты продукции  покупателем).

Ежемесячно на кредитовом сальдо счета 90 «Продажи» сопоставлением всех оборотов по счету 90 «Продажи» формируется прибыль от операций продажи за текущий месяц, которая списывается с дебета счета 90 «Продажи» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» для учета итоговой за год прибыли предприятия.⁶

Таким образом, в целом  счет 90 «Продажи» на конец каждого  месяца сальдо не имеет. Однако все  субсчета счета 90 «Продажи» в течение года сальдо иметь могут – они накапливаются с 01 января каждого года. При этом субсчет 90-1 «Выручка» в течение года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» могут иметь в течение года только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо.

По окончании отчетного  года все субсчета счета 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9 – закрыт субсчет 90-1,

Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2 (90-3, 90-4) – закрыт субсчет 90-2 (90-3, 90-4).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты  по субсчетам счета 90 «Продажи» окажутся равными и сальдо по счету 90 «Продажи»  в целом и по всем его субсчетам на 01 января следующего отчетного года будут равны нулю.

Готовая продукция учитывается  в бухгалтерском учете по фактической  себестоимости. Но на предприятиях часто  имеется ситуация, когда сложно установить фактическую себестоимость готовой  продукции в момент ее поступления на склад, так как ее можно рассчитать только в конце месяца. И для удобства учета отгрузки покупателю готовой продукции со склада многие предприятия используют учетные цены (нормативную себестоимость).

В конце месяца к нормативной  себестоимости готовой продукции, которая отгружена со склада, добавляется сумма отклонений, вместе с которой получается фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции.

Сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция», рассчитывается в 2 шага по формулам:

1 шаг

[Отклонение  на остаток готовой продукции  на складе на начало месяца + Отклонение по готовой продукции, полученной на склад за месяц] : (делим на) [Себестоимость готовой продукции на складе по учетным ценам на начало месяца + Себестоимость готовой продукции, полученной на склад по учетным ценам за месяц] * (умножаем на) 100% = (получаем) [Процент отклонения, подлежащий списанию]

2 шаг

[Процент отклонения, подлежащий списанию] * (умножаем на) [Себестоимость готовой продукции по учетным ценам, отгруженной покупателям за месяц] = (получаем) [Сумма отклонений, подлежащая списанию].

Если фактическая цена оказалась больше учетной, то на сумму  отклонений по отгруженной продукции делается проводка:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

а если фактическая цена оказалась меньше учетной, то делается проводка СТОРНО.⁷

Расходы на продажу – это коммерческие (непроизводственные) расходы по сбыту продукции, которые оплачиваются продающей организацией (поставщиком).

Для учета этих расходов используется активный счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 могут учитываться расходы:

- на тару и упаковку  готовой продукции на складах  предприятия,

- на транспортировку  готовой продукции,

- на рекламу:

     на размещение рекламных объявлений в СМИ,

     на размещение рекламы на носителях наружной рекламы (щиты, плакаты),

     на распространение рекламных изделий (каталоги, открытки),

     на участие в выставке,

     на проведение розыгрыша призов и т.п.

- прочие расходы по  сбыту.

В зависимости от учетной  политики предприятия суммы расходов на продажу, накопленные за месяц по дебету счета 44 списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:

- либо полностью (все  расходы на продажу включаются  в себестоимость проданной продукции),

- либо частично (расходы  на продажу распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе).

Затраты предприятия  по транспортировке готовой продукции  своим транспортом до места нахождения покупателя может:

- оплачиваться покупателем отдельно,

- оплачиваться не отдельно, а в составе общей оплаты за продукцию.

 

Таблица бухгалтерских  проводок по учету готовой продукции

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Оприходована по фактической себестоимости  на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства	43	20
2.	Оприходована по фактической себестоимости  на склад готовая продукция, выпущенная из вспомогательного производства	43	23
3.	Оприходована по фактической себестоимости  на склад готовая продукция, выпущенная из обслуживающего производства	43	29
4.	Сдача заказчику не готовой продукции, а работ (услуг) отражается без использования  счета 43 проводкой вида:	90-2	20 (23)
5.	Учет продажи готовой  продукции по факту ее отгрузки
5.1.	На договорную стоимость отгруженной  продукции.	62	90-1
5.2.	На себестоимость отгруженной  продукции	90-2	43
5.3.	На рассчитанную сумму НДС	90-3	68
5.4.	На сумму прибыли от продажи готовой продукции (ежемесячно) или на сумму убытков от продажи готовой продукции (ежемесячно)	90-9    99	99    90-9
5.5.	Получены деньги от покупателя	51	62
6.	Учет продажи готовой  продукции по факту ее оплаты
6.1.	На себестоимость отгруженной  продукции	45	43
6.2.	На рассчитанную сумму НДС	76	68
6.3.	Получены деньги от покупателя	51	62
6.4.	На договорную стоимость отгруженной продукции	62	90-1
6.5.	На сумму НДС	90-3	76
6.6.	На себестоимость отгруженной  продукции	90-2	45
6.7.	На сумму прибыли от продажи готовой продукции (ежемесячно) или на сумму убытков от продажи готовой продукции (ежемесячно)	90-9    99	99    90-9
7.	Учет расходов на продажу
7.1.	Формирование расходов на продажу	44	10, 70, 69, 50, 51, 71, 60, 76
7.2.	Списание расходов на продажу на себестоимость проданной продукции	90-2	44
8.	Закрытие субсчетов счета 90 в  конце года	90-1 90-9 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3 90-4
1	2	3	4
9.	Использование счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»
9.1.	На сумму сданной на склад готовой продукции по нормативной себестоимости	43	40
9.2.	На сумму фактической себестоимости  сданной на склад продукции	40	20
9.3.	На последнее число отчетного месяца на сумму перерасхода, то есть на величину превышения фактической себестоимости над нормативной. А на сумму экономии – делается сторно	90-2	40
10.	Транспортировка готовой  продукции оплачивается покупателем  отдельно
10.1.	На договорную стоимость транспортных услуг	62	90-1
10.2.	На себестоимость транспортных услуг	90-2	23
10.3.	На рассчитанную сумму НДС	90-3	68
11.	Транспортировка готовой  продукции оплачивается покупателем  не отдельно, а в составе общей  оплаты за продукцию
11.1.	На себестоимость транспортных услуг	44	23
11.2.	На себестоимость транспортных услуг	90-2	44
12.	С согласия покупателя предприятие  оплачивает услуги сторонней транспортной организации по доставке продукции  до покупателя
12.1.	Оплачены услуги сторонней транспортной организации	60	51
12.2.	На сумму оплаты услуги сторонней  транспортной организации, которая  подлежит возмещению покупателем	62	60
12.3.	Получены деньги от покупателя в  возмещение оплаты услуг сторонней  транспортной компании	51	62
13.	Предприятие оплачивает услуги сторонней транспортной организации  по доставке продукции покупателю. Транспортные услуги оплачиваются покупателем  не отдельно, а в составе общей  оплаты за продукцию
13.1.	На стоимость услуг сторонней  транспортной организации без «входящего» НДС	44	60
13.2.	На сумму «входящего» НДС  по транспортным услугам	19	60
13.3.	На себестоимость услуг сторонней  транспортной организации	90-2	44
13.4.	Оплачены услуги транспортной организации	60	51
13.5.	Сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов	68	19
14.	По результатам инвентаризации оприходована неучтенная готовая продукция	43	91-1
15.	По результатам инвентаризации выявлена недостача готовой продукции	94	43
16.	Списана себестоимость готовой продукции, использованной для рекламных целей	44	43

2. Организация  бухучета выпуска и продажи  продукции ОАО «Якутский гормолзавод»

 

2.1. Экономическая  характеристика ОАО «Якутский гормолзавод»

 

Открытое акционерное общество «Якутский гормолзавод» – одно из первых пищевых предприятий г. Якутска, которое более 70 лет является крупнейшим производителем молочной и кисломолочной продукции по Республике Саха (Якутия).⁸

Целью предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли, создание высокоэффективного производства для наиболее полного удовлетворения потребностей акционеров и трудового коллектива общества, обеспечения населения района, области, республики и других регионов продуктами питания на основе современной технологии, путем глубокой и качественной переработки сельскохозяйственного сырья.

Почтовый адрес: 677009, Республика Саха (Якутия), Якутск, ул. Кальвица,14/1; Телефон(ы): (4112) 45-97-26; Факс: (4112) 45-97-26.

Основными видами деятельности «Молочный  дождик» являются:

• производство пищевых продуктов на основе переработки молока и сливок;
• разработка, внедрение, производство, реализация конкурентоспособной пищевой продукции;
• оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами с использованием сети своих магазинов.

Конкурентный статус предприятия стабильный. Основными  конкурентами являются АПК «Легой»  и другие молочные цехи в близлежащих  улусах республики.

Для производства цельномолочной продукции используется в основном сухое молоко и в летний период – натуральное молоко. Основными поставщиками сырья являются крупные комбинаты-производители сухого молока. «Якутский гормолзавод» работает в основном с поставщиками из Омской и Новосибирской областей. Выбор предприятий этих поставщиков связан с наиболее близким расположением регионов, наличием железнодорожного транспорта. В летний период завод работает в основном на натуральном молоке, поставщиками которого являются пригородные крестьянские хозяйства. Основными поставщиками упаковочного материала являются ОАО «ТетраПак» г. Красноярск, ООО «Уралпластик» г. Екатеринбург (полиэтиленовая пленка).⁹

Рынком сбыта произведенной  пищевой продукции являются предприятия  сети торговли республики. Основным рынком сбыта для ОАО «Якутский гормолзавод» является г.Якутск. В связи со спецификой данной отрасли пищевой промышленности, вся произведенная продукция сразу уходит на реализацию в розничную торговую сеть. Сбытом продукции занимаются большинство магазинов города, предлагающих населению продукты питания.

У ОАО «Якутский гормолзавод», помимо снабжения муниципальных и частных магазинов, имеется собственная сеть распространения продукции:

- фирменный магазин  "Снежок";

- фирменный магазин "Кулинария";

- фирменные киоски;

- кафе-мороженое "Робин  Бобин";

- коктейль-бар "Робин  Гуд".

Также кроме вышеперечисленных  точек, функционируют агенты по сбыту  готовой продукции.

Практика деятельности в отношении запасов: в связи со специфическими свойствами цельномолочной продукции, не позволяющими долго ее хранить, запасов молочной продукции практически нет.

Структуру управления предприятием можно представить в виде следующей  схемы (рис. 2.1):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.1. Организационная структура ОАО «Якутский гормолзавод»

 

 

 

 

 

 

Произведем  анализ себестоимости по элементам  затрат (табл. 2.1).

 

Таблица 1 – Анализ себестоимости по элементам затрат за 2009-2011 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. р.					Структура затрат, %
	2009	2010	2011	Отклонения		2009	2010	2011	Отклонения
				2010 от 2009	2011 от 2010				2010 от 2009	2011 от 2010
Материальные затраты	8496	13221	10298	4725	-2923	86,5	85,0	78,2	-1,5	-6,8
Заработная плата	330	750	1049	420	299	3,4	4,8	8,0	1,4	3,2
Отчисления в фонды	127	303	386	176	83	1,3	1,9	2,9	0,6	1,0
Амортизация основных средств	115	140	203	25	63	1,2	0,9	1,5	-0,3	0,6
Прочие затраты	750	1142	1241	392	99	7,6	7,3	9,4	-0,3	2,1
Полная себестоимость	9818	15556	13177	5738	-2379	100	100	100	-	-