Возвратные отходы и их учет

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Омский государственный  институт сервиса»

            Кафедра бухгалтерского учета,  анализа и аудит

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование

в отдельных отраслях производственной сферы»

 

Часть 1. Тема 48 «Возвратные  отходы и их учет»

Часть 2. Задача 9

 

 

 

                                               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Омск-2013

 

 

 

 

Оглавление Введение…………………………………………………… 3 1. Сущность возвратных отходов производства…………... 4 2. Оценка возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете ………………………. 5 3. Документальное оформление и учет возвратных отходов………………………………………………………… 4. Синтетический и аналитический учет возвратных отходов…………………………………………………………..   8 Заключение………………………………………………... 11 Расчетная часть…………………………………………… 12 Библиографический список……………………………… 14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

    Сырье и материалы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организацией аналитических работ. А также зависит от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Нужно отметить, что в некоторых производствах образуются отходы материальных ресурсов – остатки исходного сырья, которые утратили полностью или частично свое первоначальное свойство (качество) и не могут использоваться по прямому назначению. Такие отходы делятся на возвратные и безвозвратные.

   Безвозвратными называют отходы, которые не могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону.

    Возвратные отходы необходимо оценивать – это позволяет снизить затраты основного производства. Поэтому повышение эффективности их использования, в том числе и при помощи совешенствования методов их учета и оценки, является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли.

   Целью данной работы является рассмотрение возвратных отходов и их учет.

   Задачами работы  является:

1. Рассмотреть сущности возвратных отходов производства;
2. Изучить оценку возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете;
3. Проанализировать документальное оформление и учет возвратных отходов;
4. Рассмотреть синтетический и аналитический учет возвратных отходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность возвратных отходов производства

 

   В настоящее время развернутое определение понятия «возвратные отходы», как ни странно, можно найти прежде всего не в нормативных актах по бухгалтерскому учету, а в Налоговом кодексе РФ.

   Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

   Не относятся к возвратным отходам:

   1) остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг),

   2) а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

   Из определения возвратных отходов можно выделить несколько характерных признаков, позволяющих классифицировать объект именно в качестве возвратных отходов:

  1) они представляют собой остатки материальных ресурсов (сырья, полуфабрикатов, теплоносителей и т.д.), которые образуются в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг;

  2) эти остатки ресурсов частично утратили потребительские качества исходных ресурсов (например, если от бревна остались стружки или опилки, или если от большого отреза ткани остались лоскутки, из которых уже невозможно произвести ту полноценную продукцию, которую производят из исходного ресурса);

  3) использование этих остатков сопряжено с повышенными расходами или пониженным выходом продукции (например, из лоскутков можно выполнять изделия в стиле «пэчворк», но для этого нужно сначала сшить отдельные лоскутки в единое полотно, что потребует значительно больших усилий), либо их вообще невозможно использовать по прямому назначению (например, из опилок и стружек уже не изготовить стул или стол, но можно продать их фирме, производящей ДСП, или фирме, которая будет использовать опилки и стружки для упаковки хрупких изделий).

 

 

 

 

 

 

2. Оценка возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете

 

   Стоимость возвратных отходов согласно п. 6 ст. 254 НК РФ должна уменьшать сумму материальных расходов организации. При этом в случае, если возвратные отходы реализуются на сторону, необходимо в целях исчисления налога на прибыль признать соответствующие доходы от реализации.

  В бухгалтерском учете при формировании себестоимости следует также уменьшать сумму материальных затрат на стоимость возвратных отходов, что, как правило, предусматривается при формировании статей калькуляции.

Поэтому необходимо правильно  определять стоимость возвратных отходов.

   В налоговом учете согласно п. 6 ст. 254 НК РФ могут использоваться два способа оценки возвратных отходов в зависимости их последующего использования:

   1) если отходы будут использоваться для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами или с пониженным выходом готовой продукции, приходовать их следует по цене возможного использования, которая представляет собой пониженную цену исходного материального ресурса;

  2) если же предполагается продавать отходы на сторону, их следует приходовать по предполагаемой цене реализации.

   Аналогичным образом и в бухгалтерском учете – в соответствии с п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) – стоимость отходов должна определяться организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).

   Порядок учета возвратных отходов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В соответствии с пунктом 111 данного документа отходы производства сдаются на склад по требованию-накладной1 (форма № М-11) с указанием их наименования и количества. Они оцениваются по сложившимся ценам на лом, утиль и ветошь, то есть по ценам возможного использования или продажи.

   Сумма учтенных отходов уменьшает стоимость материалов, отпущенных в производство. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

   ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20, 23

 — оприходованы возвратные  отходы.

   Такая корректировка необходима, ведь стоимость возвратных отходов уже учтена в общей стоимости материалов, отпущенных в производство. Иными словами, сумму затрат на производство следует уменьшить на стоимость возвратных отходов. В связи с этим возникает вопрос, как оценить стоимость полученных отходов.

   Сравнивая порядок оценки возвратных отходов, применяемый в налоговом учете (п. 6 ст. 254 НК РФ), с аналогичным порядком, применяемым в бухгалтерском учете (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), можно прийти к такому выводу. Налоговое законодательство устанавливает конкретный порядок определения цен на возвратные отходы: при использовании в производстве — по цене возможного использования, при реализации на сторону — по цене реализации. И в том и другом случае организация при оценке в бухучете возвратных отходов может выбрать любой из методов.

   Для унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять методику, предусмотренную налоговым законодательством. В учетной политике организации (для целей как налогового, так и бухгалтерского учета) обязательно должен быть отражен порядок оценки возвратных отходов.

   Способ оценки возвратных отходов согласно пункту 6 статьи 254 НК РФ зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии. Организация может сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве), а может продать. В первом случае такие отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Конкретную методику расчета стоимости организация разрабатывает самостоятельно исходя из специфики производства и утверждает как приложение к учетной политике.

   Во втором случае стоимостью отходов в налоговом учете признается цена реализации (рыночная цена, определяемая в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Документальное оформление и учет возвратных отходов

 

   Образовавшиеся в производственном процессе отходы вместе с выработанной продукцией по мере выпуска из производства первым делом обязательно взвешиваются и сдаются на склад (сливную станцию). Если количество или массу отходов невозможно определить взвешиванием или пересчетом, применяют расчетный метод – умножение количества изготовленной продукции или переработанных материалов на утвержденную норму отхода. Документом, на основании которого собранные отходы сдаются и приходуются на склады в целях учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами, может являться сдаточная накладная или накладная на внутреннее перемещение по форме ТОРГ-13. Не будет нарушением, если организация составит приходный ордер формы -М4 или требование-накладную по форме М-11.

   На момент оприходования отходов на склад материально ответственное лицо (кладовщик), оформляя первичный документ, не дает стоимостную оценку полученному активу (возвратным отходам), поэтому соответствующие графы заполнять будет уже работник бухгалтерии после соответствующего расчета стоимости отходов.

   С помощью требований-накладных по форме М-11 оформляется и отпуск в производство отходов в случае последующего их использования для изготовления продукции. Впрочем, может применяться и лимитно-заборная карта (форма М-8).

   Для учета отпуска отходов сторонним организациям используется накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15 либо товарная накладная по форме ТОРГ-12. Отметим, что в любом случае в первичных документах, безусловно, должны содержаться сведения о наименовании отходов, количестве, единицах измерения и их цене.

   В соответствии с п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов организация должна организовать учет отходов таким образом, чтобы он способствовал обеспечению контроля за их сохранностью и использованием. Поэтому отходы, образующиеся в подразделениях организации, должны собираться в установленном порядке и сдаваться на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. А стоимость учтенных отходов следует относить в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований - накладных).

Согласно п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при сдаче отходов, образующихся в процессе производства продукции  или выполнении работ, из подразделения  на склад материалов следует оформлять  накладные на внутреннее перемещение  материалов. Именно этот документ будет  являться основанием для оприходования возвратных отходов и уменьшения материальных затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Синтетический и аналитический учет возвратных отходов

 

    Синтетический учет возвратных отходов на производственных предприятиях ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 10-6 «Прочие материалы». В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет.