Возврат товаров поставщику в оптовой торговле

В договоре мены нужно указать, какими первичными документами стороны подтвердят факт совершения сделки, этими документами могут быть счета-фактуры, упаковочные листы, сертификаты качества или количества, коносаменты или другие транспортные документы, свидетельство о таможенной очистке товара в стране назначения или о его приемке покупателем и другие документы.

Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой [2].

 

1.2.4 Правовое  регулирование возврата товаров

 

При поставке товаров ненадлежащего качества покупателю следует исходить из условий договора поставки. В случае, когда договор содержит порядок возврата и замены бракованного товара, а также процедуру разрешения споров по поводу исполнения сторонами условий договора, следует действовать в соответствии с положениями договора поставки.

Если же в договоре указанные выше условия не оговорены, то покупателю необходимо опираться на гарантии, предоставленные ему гражданским законодательством.  Следует отметить, что при отсутствии в договоре поставки специальной ссылки на применение к отношениям сторон Положения о поставках товаров народного потребления, утвержденного постановлением Совмина СССР от 25 июля 1988 г. № 888, и Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной постановлением Госарбитража СССР от 25 апреля 1966 г. № П-7, указанные документы не применяются (п.4 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18).

В соответствии с п.2 ст.469 ГК РФ при отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар такого качества, которое обеспечивало бы пригодность товара при использовании.

При этом необходимое качество товара должно быть обеспечено продавцом (поставщиком) в момент его передачи покупателю и распространяться на данный товар в пределах разумного срока, определяемого для сходных товаров (ст.470 ГК РФ). По общему правилу при отсутствии в договоре специальной оговорки гарантийный срок начинает исчисляться с момента передачи товара покупателю.

В свою очередь покупатель при приемке поставленного ему товара обязан в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота, осмотреть товары, проверить их количество и качество. И если покупателем обнаружены какие-либо недостатки, он должен незамедлительно письменно уведомить поставщика о выявленных несоответствиях или недостатках поставленных товаров (п.2 ст.513 ГК РФ).

В то же время необходимо иметь в виду, что продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что они возникли до передачи товара покупателю или по причинам, имевшим место до этого момента (п.1 ст.476 ГК РФ).

Поэтому покупатель может предъявить претензию поставщику, даже если брак обнаружен им после приемки товара на склад, либо другому покупателю при оптовой торговле, но только при условии, что покупатель докажет поставщику, что недостатки или причины, их вызвавшие, возникли до передачи ему товара поставщиком.

Обязательная или типовая форма уведомления о ненадлежащем качестве товара не установлена ни одним из действующих нормативных актов. Соответственно покупатель обязан направить продавцу (поставщику) уведомление или претензию о выявленных недостатках качества товара в свободной форме, содержащее:

1) ссылку на существующий договор поставки, поставленный товар (наименование, количество, цена, ассортимент, партия и др.) с указанием на товаро-сопроводительные документы;

2) детальное описание и характер брака по каждому изделию (вид товара, номер партии и упаковки и др.);

3) ссылку на документ (акт) о браке с указанием составивших его лиц;

4) четкое изложение требований покупателя относительно выявленной некачественной продукции (см. ниже);

5) ссылки на приведенные нормы гражданского законодательства в обоснование своей позиции;

6) ссылку на заключение независимой экспертизы (при проведении таковой по инициативе покупателя на основании ст.15, 393 ГК РФ в дальнейшем он вправе заявить требование продавцу о возмещении расходов на организацию такой экспертизы);

7) требование о возмещении убытков, связанных с ненадлежащим исполнением договора поставки.

Такое уведомление (претензия) должно быть незамедлительно направлено продавцу (поставщику) заказной корреспонденцией [3].

В соответствии с п.1 ст.518 ГК РФ покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст.475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит их качественными товарами.

Так, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца (п.1 ст.475 ГК РФ):

1) соразмерного уменьшения покупной цены;

2) безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

3) возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

При обнаружении неустранимых недостатков либо недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно (проявляются вновь после их устранения), то есть существенном нарушении требований к качеству товара, покупатель вправе по своему выбору [4]:

1) отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

2) потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п.2 ст.475, п.1, 2 ст.523, абзац 4 п.2 ст.450 ГК РФ).

В случае неисполнения продавцом предъявленных требований они могут быть заявлены покупателем в судебном порядке с одновременным требованием возмещения убытков, не покрытых этими требованиями (например, расходы на экспертизу, расходы по возврату товара, неустойка и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Учет операций по возврату бракованного товара

 

Покупателю при отражении в бухгалтерском учете операций по возврату бракованного товара поставщику необходимо руководствоваться следующим.

При обнаружении поставки бракованного товара покупатель составляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме №ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132. Данный акт составляется по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

В то же время, возможен вариант составления указанного акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии, как это предусмотрено п.2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга РФ от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Составленный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акты о приемке товара с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и являются основанием для направления претензионного письма поставщику.

При этом покупатель сможет предъявить претензию поставщику только в том случае, если брак возник по вине поставщика. В сумму претензии в общем случае включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма убытков, причиненных поставкой некачественного товара (п.10.5 Методических рекомендаций). Неустойка же может быть включена в сумму претензии только в том случае, если она предусмотрена условиями договора. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с возвратом недоброкачественного товара поставщику, необходимо различать ситуации, когда выявлен брак:

1) до оприходования товара на склад;

2) после оприходования товара на склад, но до реализации другому покупателю;

3) после реализации товара другому покупателю.

Если брак выявлен на стадии приемки товара, то такой товар на баланс покупателя не приходуется. В этом случае поступивший товар должен учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента возврата поставщику.

При этом в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки:

Д 002 – приняты на ответственное хранение товары, не соответствующие условиям договора купли-продажи, составлен акт по форме ТОРГ-2.

К 002 – возвращены поставщику товары, не соответствующие условиям договора купли-продажи.

Если выявлен брак не всей партии товара, а только ее части, то на счете 002 отражается только часть бракованного товара, а качественный товар принимается к учету (приходуется на счет 41) в общеустановленном порядке.

Если брак выявлен после оприходования товара на склад и при этом он не был оплачен поставщику, то операции по возврату товара от покупателя поставщику следует отражать в бухгалтерском учете следующим образом:

1) Д 41-1 К 60 – оприходованы полученные от поставщика товары;

2) Д 19 К 60 – отражен НДС, относящийся к поступившим товарам;

3) Д 76-2 К 41-1 – отражена стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику.

При возврате товара поставщику оформляется накладная на передачу товара (форма №ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132).

4) Д76-2 К19 – восстановлен НДС по возвращенному товару;

5) Д 41 К 76-2 – произведена поставка качественного товара взамен бракованного товара.

Эта запись производится только в том случае, если поставщик осуществляет такую замену.

6) Д 19 К 76-2 – отражен НДС, относящийся к поставленному товару;

7) Д 60 К 51 – оплачена стоимость качественного товара, полученного от поставщика.

Если поставщик принял бракованный товар, но не осуществляет замену этого товара на качественный, а просит покупателя оплатить только фактически поставленный качественный товар, в учете следует отразить проводку (проводки 5, 6 не делаются):

8) Д 60 К 76-2 – произведен зачет взаимных требований.

В данной ситуации нет необходимости вносить изменения в текст договора поставки. Это объясняется тем, что покупатель не обязан оплачивать некачественные товары, поскольку с правовой точки зрения поставка некачественного товара считается ненадлежащим исполнением заключенного договора поставки.

Если поставщик отказался принять некачественный товар, например, в силу того, что брак возник по вине торгующей организации (покупателя) (например, в результате неправильного хранения товара на складе и др.), то в этом случае все расходы должен нести сам покупатель.

Потери от порчи товара относятся за счет виновных лиц. В учете производятся следующие записи:

Д 94 К 41 – списана фактическая себестоимость бракованных товаров;

Д 73-2 К 94 – стоимость бракованного товара отнесена на виновное лицо.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от порчи имущества списываются на финансовые результаты организации: Д 91 К 94 [5].

 

 

1.4 Бухгалтерский  учет возврата в оптовой торговле

 

У предприятий оптовой торговли при реализации товара производятся проводки по оприходованию товаров:

1) Д 62 К 90-1 – отражена выручка от реализации оптовой партии товара;

2) Д 90-2 К 41-1 – списана покупная стоимость товара;

3) Д 90-3 К 68 субсчет «НДС» – начислен НДС;

4) Д 44 К 68 субсчет «Налог на пользователей автодорог» – начислен налог на пользователей автодорог в размере 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценой товаров, реализованных в результате снабженческо-сбытовой и торговой деятельности;

5) Д 90-2 К 44 – списаны расходы на продажу (издержки обращения);

6) Д 99 (90-9) К 90-9 (99) – отражен финансовый результат, определяемый сопоставлением оборотов по субсчетам к счету 90;

7) Д 51 К 62 – товар оплачен покупателем.

При возврате товара покупателем в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки (возврат товара происходит в рамках одного года):

1) Д 62 К 90-1 – сторно отражена корректировка реализации продукции;

2) Д 68 субсчет  «НДС» К 90-3 – предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенной продукции (см. п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ);