Московский институт мировой экономики
и международных отношений
специальность: 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ
и аудит»
Учебная дисциплина «Аудит»
Курсовая работа
на тему:
«Возникновение, развитие и
организация аудиторских
проверок и ревизий. Правовой аспект.»
Исполнил: студентка Кочедыкова Анна Александровна
Проверил:________________________________________
(ученая степень, ученое звание, фамилия,
инициалы)
Оценка_________________________
г. Астрахань 2014 г.
Содержание:
- Причины возникновения аудита.
- Этапы становления и развития аудита
в России.
- Состояние законодательства об аудите.
- Понятие и предмет аудиторской деятельности.
- Субъекты аудиторской деятельности.
- Договорная ответственность аудитора.
- Государственное регулирование аудиторской
деятельности.
ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА.
В 1988 году в нашей стране наметились
новые тенденции перехода от командной системы экономики
к рыночной. В этих условиях в стране стали
создаваться кооперативы, частные фирмы,
совместные предприятия, они не являлись
собственностью государства. При переходе
на рыночные методы хозяйствования изменились
формы контроля государства за предпринимательской
деятельностью. Сейчас каждое предприятие
становится самостоятельным хозяйствующим
субъектом, осуществляет свою деятельность
без какого-либо руководства со стороны
вышестоящих министерств и ведомств, без
регулирующего воздействия государственного
плана. Предприятие самостоятельно распоряжается
выпускаемой продукцией и полученной
прибылью, оставшейся в его распоряжения
после уплаты налогов и других обязательных
платежей. Законы и иные правовые акты
устанавливают порядок создания фондов
и резервов, отнесение амортизационных
отчислений, коммерческих и командировочных
расходов на результаты хозяйственной
деятельности предприятия, и те, руководствуясь
этими правилами, самостоятельно рассчитывают
и уплачивают налоги и обязательные платежи.
Любое предприятие обязано
вести бухгалтерскую и статистическую
отчётность, публиковать данные
о своей деятельности в порядке,
установленном в законодательстве.
Обязанность предприятия вести
учёт своего имущества и совершённых
хозяйственных операций, самостоятельно исчислять
и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую
(финансовую) отчётность, данными которых
могут пользоваться все заинтересованные
предприниматели и предприятия, вызвало
необходимость независимого вневедомственного
финансового контроля-аудита. Налоговые
органы, на которые законом возложена
проверка деятельности предприятий, осуществляет
её по мере необходимости лишь в пределах
своей компетентности. Поэтому возникла
необходимость создания специального
управления или службы, которая взяла
бы на себя эти обязанности.
ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ
АУДИТА В РОССИИ.
Если проследить историю
развития аудита в нашей стране,
то можно выделить несколько
основных этапов. Первый этап
был ознаменован появлением в
1987 году фирмы «Инаудит».Эта фирма была образована
согласно специальному постановлению
Совета Министров СССР. Значение ее создания
для дальнейшего развития аудита в нашей
стране трудно переоценить.
Акционерное общество являлось
юридическим лицом, цель его деятельности состояла в оказании аудиторских и
консультационных услуг действующим в
СССР и за границей совместным предприятиям.
Совет Министров СССР предоставил фирме
«Инаудит» широкие права, среди них права
на:
- ревизии и проверки финансово-хозяйственной
деятельности совместных предприятий и организаций;
- проверки бухгалтерских книг,
отчётов, планов, смет и других
документов, наличия денежных сумм и ценных
бумаг, наличия и правильности расходования
материальных ценностей;
- получение от учреждений Госбанка СССР
и других кредитных учреждений необходимых
сведений, справок, копий документов, связанных
с операциями соответствующих организаций
и предприятий, о состоянии счетов и оборотов
по ним;
- получение от предприятий и
организаций отчётной документации
и иной документации в согласованных объёмах;
- публикацию в СССР и за
границей своего устава, баланса,
счёта прибылей и убытков, а
также рекламных материалов о
деятельности фирмы «Инаудит»; и
прочее.
Председателем Совета директоров
АО «Инаудит» был избран С. М. Борисов, его заместителем - В. В.
Геращенко. И хотя фирма имела более высокую
организационно-правовую форму по сравнению
с хозрасчётными ревизионными группами,
всё же она была создана на базе государственного
контрольного органа, а её учредителями
были союзные министерства.
Сохранить «Инаудит» как
единую структуру не удалось,
она распалась на несколько
самостоятельных аудиторских фирм.
Одной из причин оказалось
то, что в фирме работало большое
количество профессиональных специалистов
и настоящих лидеров, у которых появилась возможность
создать и возглавить собственные фирмы.
Хотя для коллектива АО «Инаудит» распад
фирмы и был потрясением, но в целом для
развития аудита в стране это событие
не стало роковым.
Второй этап становления
аудита в нашей стране пришёлся на 1989-1991 гг., когда
была предпринята попытка принять законодательный
акт об аудиторской деятельности в СССР.
В это период в стране появилось множество
коммерческих организаций, в том числе
и аудиторских фирм. Последние регистрировались
как товарищества с ограниченной ответственностью,
поскольку это позволяло целый ряд преимуществ.
Среди отечественных аудиторских фирм,
возникших в те годы надо отметить «Контакт»
и «Рафаудит», которые по организации
работ, сбору информации стали эталоном
для других аудиторских фирм. Заслуга
этих фирм в становлении аудита и его популяризации
в России чрезвычайно велика.
В учредительных документах
указанных фирм предусматривались:
проведение проверок финансово-хозяйственной
деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и
видов собственности с целью подтверждения
достоверности и реальности их финансовой
отчётности; предоставление консультаций
по различным вопросам финансовой, правовой,
хозяйственной и коммерческой деятельности,
включая бухгалтерский учёт, налогообложение,
управление финансовой деятельностью
и т. п. Таким образом уже в учредительных
документах первых аудиторских фирм были
заложены определения аудита и его целей,
что в дальнейшем нашло отражение во Временных
правилах аудиторской деятельности в
РФ.
Далее в январе 1990 г. на рынке
СССР появилось СП «Эрнест
энд Янг Внешаудит», оно проводило
аудиторские проверки на совместных
предприятиях по их просьбе, причём
вне зависимости от их расположения
или принадлежности. Это была
крупнейшая межконтинентальная аудиторская
фирма, входящая в так называемую «большую
шестёрку».
Одновременно с появлением
крупных фирм начинают формироваться
общественные ассоциации бухгалтеров
и аудиторов. Они проводят широкомасштабные
конференции по всей стране, «круглые столы» по проблемам
учёта, налогообложения и аудита. Впервые
начинают подниматься вопросы о нормативной
и законодательной базе, о регулировании
бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации
всей системы финансового контроля в целом.
Вскоре правительство тоже начинает осознавать
необходимость решения этих вопросов,
и обсуждение дальнейшего развития системы
бухгалтерского учёта и аудита выходит
на более высокий (правительственный)
уровень. Начинают разрабатываться проекты,
но конечного утверждения они не получают.
Проекты дорабатываются, согласовываются
с целым рядом различных министерств и
ведомств - начинается третий этап становления
аудита в России.
5 декабря 1991 года появляется проект
Закона «Об аудиторской деятельности».
В течение двух лет проект этого Закона совместно
обсуждается, дорабатывается и согласовывается.
Над ним работают 11 ведомств, в их числе
Госналогслужба, Генеральная прокуратура,
Центральный банк, МВД, Госкомитет по антимонопольной
политике, Минфин и др. 22 декабря 1993 года
Президент Российской Федерации подписывает
Указ, которым утвердил «Временные правила
аудиторской деятельности в Российской
Федерации», вступившие в силу с момента
опубликования Указа с 29 декабря 1993 года.
В этих правилах даётся определение понятия
аудиторской деятельности, указывается
сфера аудита, его цели, помимо инициативной
проверки вводится понятие проверки обязательной,
Временные правила регламентируют процедуры
лицензирования и аттестации на получение
права заниматься аудиторской деятельностью,
порядок аннулирования лицензий, устанавливаются
серьёзные санкции для аудиторов и аудиторских
фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности
в работе. Важным во Временных правилах
является раздел о подготовке аудиторского
заключения, которое по правилам должно
состоять из трёх частей: вводной аналитической
и итоговой.
СОСТОЯНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ОБ АУДИТЕ.
В течение последних трёх-четырёх
лет в России проводятся аудиторские
проверки, интенсивно готовятся
кадры аудиторов, но всё это
до принятия указа президента Российской Федерации
«Об аудиторской деятельности в Российской
Федерации» не имело под собой должной
правовой основы. Временные правила аудиторской
деятельности в Российской Федерации,
утверждённые этим Указом, подвели юридическую
правовую основу под деятельность аудиторов,
легализовали их профессиональную подготовку.
До этого работа аудиторских фирм осуществлялась
лишь на основе стандартов бухгалтерского
учёта, отчётности и аудита зарубежных
стран.
Стандарты - правила ведения
финансового учёта и составления отчётности
с целью отражения эффективности финансовых
решений, принятых за отчётный период
компанией, которые отражают её положение
на рынке. Они являются определённого
рода юридически закреплённым соглашением
различных субъектов рыночной экономики
и разрабатываются, исходя из накопленного
опыта, практической необходимости, результатов
научных исследований, здравого смысла,
традиций и других факторов.
Что же из себя представляют
стандарты бухгалтерского учёта
и аудита с правовой точки зрения? Несмотря на то что
в западных странах различаются стандарты
по бухгалтерскому учёту и по отчётности
и аудиту, правовая природа их одинакова.
Более того, они неразрывно связаны между
собой, так как, аудитор занимаясь проверкой,
обязательно должен знать стандарты учёта
и отчётности. Для определения сферы правового
регулирования бухгалтерского учёта и
аудита можно выделить три вида учёта,
применяемых сейчас на предприятиях: финансовый,
производственный (управленческий) и налоговый.
Управленческий учёт обслуживает внутренние
потребности предприятий, его результаты,
в отличие от финансового, не служат удовлетворению
потребностей внешних пользователей.
Предлагается четырёхуровневая система
правового регулирования бухгалтерского
учёта.
Первый уровень - закон о бухгалтерском учёте,
который непосредственно входит в группу
основных элементов, регламентирующих
хозяйственное право.
Второй уровень составляют
акты правительства России, других
исполнительных органов, которые
раскрывают, детализируют требования законов.
Третий уровень - стандарты по
учёту и отчётности, в которых
должны быть определены основные
принципы ведения бухгалтерского
учёта. Задача стандартов состоит
в том, чтобы регламентировать
организацию и ведение бухгалтерского
учёта на отдельных его участках.
Наконец, документы четвёртого
уровня - рекомендации, которые обеспечивают
практическую деятельность и
носят вспомогательный характер.
Основная их цель - реализовать
учётный процесс с использованием
прогрессивных приёмов и рациональных способов работы.
ПОНЯТИЕ И ПРЕДМЕТ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
Правила определяют аудиторскую
деятельность как предпринимательскую
деятельность аудиторов (аудиторских
фирм) по осуществлению независимых
вневедомственных проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации,
налоговых деклараций и других финансовых
обязательств и требований экономических
субъектов, а также по оказанию других
аудиторских услуг таких как постановка,
восстановление бухгалтерского учёта,
составление финансовой отчётности и
налоговых деклараций, трансформация
финансовой отчётности в соответствии
с иными, чем приняты в Российской Федерации
нормативными документами бухгалтерского
учёта, анализ финансово-хозяйственной
деятельности, оценка активов и пассивов
баланса и т. д. Основной целью аудита является
установление достоверности бухгалтерской
отчётности экономических субъектов и
соответствия совершённых ими финансовых
и хозяйственных операций нормативным
актам. От ведомственной, прежде всего
государственной, ревизии аудит принципиально
отличают самостоятельность определения
им форм и методов аудиторской проверки,
исходя из требований законодательства
и условий договора с экономическим субъектом,
независимость от любой третьей стороны,
собственника и руководителя аудиторской
фирмы и возможность организовать аудит
на принципах предпринимательской деятельности:
с получением прибыли, при риске и объёме
имущественной ответственности в зависимости
от организационно-правовой формы аудиторской
фирмы.
Аудиторская проверка в полном объёме
может проводится на частных предприятиях.
Государственные и муниципальные предприятия,
не являющиеся собственниками имущества,
закреплённого за ними на праве хозяйственного
ведения, могут привлекать аудиторов лишь
для оказания отдельных аудиторских услуг.
Только орган, уполномоченный осуществлять
управление государственным или муниципальным
имуществом, вправе решать вопрос о заключении
договора на проведение аудиторской проверки.
Так, в постановлении Правительства Российской
Федерации «О делегировании полномочий
Правительства Российской Федерации по
управлению и распоряжению объектами
федеральной собственности» от 10.02.1994г.
предусмотрено, что Госкомимущество России,
его территориальные агентства, а также
по согласованию с ним федеральные органы
исполнительной власти вправе назначать
и производить документальные и фактические
проверки (ревизии, инвентаризации), назначать
аудиторские проверки.
Особое внимание при проведении
аудиторской проверки уделяется
её правовым аспектам. Проверяемый
экономический субъект имеет право получать
от аудитора исчерпывающую информацию
о требованиях законодательства, касающихся
проведения аудиторской проверки, о правах
и обязанностях сторон, а после ознакомления
с заключением аудитора - о нормативных
актах, на которых основываются замечания
и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять
экономическому субъекту эту информацию.
В аналитической части аудиторского заключения
указываются нарушения законодательства
при совершении хозяйственно-финансовых
операций, которые нанесли или могли нанести
ущерб интересам собственников экономических
субъектов, государства или третьих лиц.