Внутренния аудит

Аудитор может иметь разногласия с  руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Отказ аудиторской  организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в  аудиторском заключении означает, что  в результате определенных обстоятельств  аудиторская фирма не может выразить такое мнение.

Заключение  аудиторской фирмы по результатам  проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой  бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудита. Это  заключение также носит юридический  статус.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые  сведения об аудиторской фирме или  аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются  юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской  деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего  лицензию, срок действия лицензии); фамилия, имена и отчества аудиторов, принимавших  участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право  заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего  лицензию на осуществление аудиторской  деятельности, а также срок действия лицензии, номер квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет  аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего аудита, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим  субъектом законодательства при  совершении финансово-хозяйственных  операций.

Аналитическая часть должна быть адресована администрации  экономического субъекта.

Итоговая  часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объекта аудита; указание на нормативный  акт, которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность; распределение  ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении  бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение  существенных обстоятельств, приведших  к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая  часть не может быть датирована ранее  даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая  и итоговая часть могут подписываться  и скрепляться печатью отдельно. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также  не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам  для использования в предпринимательской  деятельности.

 

 

2. Преимущества и недостатки внутреннего аудита. 

К достоинствам внутренних аудитов по сравнению с внешними можно отнести следующие:

знание  внутренними аудиторами особенностей своего предприятия;

отсутствие  предубежденного отношения сотрудников  аудитируемых подразделений к внутренним аудиторам, которые не воспринимаются как посторонние для предприятия лица;

знание  внутренними аудиторами специфических  каналов коммуникаций, действующих  на предприятии;

знание  внутренними аудиторами неформальных лидеров, чья информация может быть наиболее полезной при аудите;

возможность использования конфиденциальной информации в отчетах об аудитах;

отсутствие  дефицита времени при внутреннем аудите, ограничивающем возможности  более детального изучения аудитируемого объекта;

независимость работы внутренних аудиторов от режима работы сотрудников аудитируемого подразделения;

возможность использования внутренних аудиторов  также в качестве экспертов;

сравнительно  незначительные затраты на проведение внутреннего аудита. К недостаткам  внутренних аудитов по сравнению с внешними следует отнести следующие:

менее высокий, чем при внешнем аудите, уровень объективности заключений ввиду возможной предвзятости внутренних аудиторов по отношению к некоторым  сотрудникам предприятия;

менее высокая, чем при внешнем аудите, интенсивность работы внутренних аудиторов, обусловленная менее жесткими временными рамками;

критика со стороны внутренних аудиторов  воспринимается болезненнее;

уровень квалификации внутренних аудиторов, как  правило, ниже уровня подготовки внешних  аудиторов;

результаты  внутреннего аудита могут рассматриваться  как менее объективная информация об эффективности и результативности системы менеджмента предприятия  по сравнению с внешним аудитом;

результаты  внутреннего аудита нельзя использовать для рекламы предприятия;

затраты на внутренний аудит определяются менее  точно, чем на внешний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Организация внутреннего аудита на предприятии

Для успешной деятельности организации, повышения  уровня рентабельности, сохранения и  приумножения ее активов необходим  отлаженный механизм управления, важнейшим  элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных  структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками  возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности  вверенного руководству организации  капитала, его рациональному использованию  и приумножению.

В отечественной  литературе в качестве целей проведения внутреннего аудита рассматриваются  следующие:

• достижение минимизации риска, присущего деятельности организации, и максимизации ее прибыльности;
• повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов с целью максимизации прибыли и рентабельности организации;
• оказание помощи органам управления организации в осуществлении эффективного контроля за различными звеньями системы внутреннего контроля.

В зарубежной литературе вплоть до конца XX в. доминировал  подход, в рамках которого целью  внутреннего аудита являлось оказание помощи сотрудникам организации  в выполнении ими своих обязанностей, а также оказание помощи менеджменту  организации в достижении им наиболее эффективного администрирования операций организации.

Анализ  имеющейся специальной западной и отечественной литературы позволил сделать вывод об отсутствии единой точки зрения на определение понятий  целей, функций и задач внутреннего  аудита, а также об отсутствии четкой дифференциации в использовании  различными авторами данных понятий  применительно к внутреннему  аудиту.

В связи  с этим обратимся к определению  внутреннего аудита, разработанному Международным институтом внутренних аудиторов и закрепленному в  действующих на сегодняшний момент Международных профессиональных стандартах внутреннего аудита. Согласно данному  определению, внутренний аудит —  это «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование  хозяйственной деятельности организации, и по повышению стоимости организации, помогающая ей достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроль и систему корпоративного управления».

Анализ  данного определения позволяет  выделить в качестве основных целей  внутреннего аудита совершенствование  хозяйственной деятельности организации  и повышение ее стоимости, а также  осуществление помощи в достижении организацией поставленных целей. С  нашей точки зрения, данный подход к определению целей внутреннего  аудита наиболее полно и широко отражает его сущность.

Отсутствие  четких научно-методических основ нового вида деятельности в управлении исключает  разработку новых эффективных форм и методов осуществления этой деятельности.

Внутренний  аудит — это регламентированная внутренними документами организации  деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями  специального контрольного органа в  рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу). Цель внутреннего аудита — помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

Главная же задача внутренних аудиторов— обеспечение  удовлетворения потребностей органов  управления в части предоставления контрольной информации по различным  интересующим их вопросам.

Функция внутренних аудиторов состоит в  том, чтобы:

а) оценить  адекватность систем контроля— провести проверку звеньев управления (контроля), предоставить обоснованные предложения  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению эффективности  управления;

б) оценить  эффективность деятельности— осуществить  экспертную оценку различных сторон функционирования организации и  предоставить обоснованные предложения  по их совершенствованию.

Служба  внутреннего аудита на предприятии  может состоять из одного-четырех  человек, которые могут проводить  большую часть своего времени, выполняя обычный аудит соответствия. Однако она может включать в себя и  множество служащих, имеющих самые  разнообразные обязанности, в том  числе далеко выходящие за рамки бухгалтерского учета, например, технологический аудит, оценочный аудит, экологический аудит, аудит качества. Функции внутреннего аудита чрезвычайно разнообразны, в связи, с чем его специалисты должны быть наделены достаточно широкими полномочиями. Кроме того, специалисты внутреннего аудита рассматриваются как консультанты по вопросам управления и экономической политики предприятия (фирмы, организации).

Помимо  ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, внутренний аудитор осуществляет проверку соблюдения административного порядка  выполнения директив и приказов, инвентаризации; участвует в сопоставлении с  достигнутыми результатами; анализирует  информацию в целях разработки мероприятий  по совершенствованию организационной  структуры предприятия.

Правильная  организация системы внутреннего  аудита не возможна без осуществления  целого комплекса программ - в их числе обеспечение следующих  условий:

• разработка проектов организации внутреннего аудита для предприятий (дифференцировано по отраслям и организационно-правовым формам хозяйствования) с четким установлением функций, порядка взаимодействия с другими органами управления и производственными подразделениями, статуса внутреннего аудитора, его обязанностей, ответственности и прав;
• определение квалификационных требований к должности внутреннего аудитора;
• разработка и установление порядка введения стандартов, норм, руководств для деятельности внутренних аудиторов;
• разработка программ подготовки и повышения квалификации внутренних аудиторов, создание учебных пособий и организация обучения;
• прогноз потребности в кадрах внутренних аудиторов.

Разделение  труда внутренних аудиторов возможно и по следующим признакам:

1) по  функциям производства и управления, например, аудит планирования сбыта  продукции, аудит денежных расчетов, аудит реализации, аудит поступления  сырья и товарно-материальных  ценностей для производства, аудит  формирования финансовых результатов  и т.д.;

2) по  конкретной специфике предприятия,  например, аудит бухгалтерского  учета, аудит менеджмента, аудит  маркетинга и т.д.

3) по  специализации производства,

4) по  структурным подразделениям предприятия,  например, аудит транспортного цеха, аудит цеха готовой продукции,  аудит материального склада, аудит  цеха полуфабрикатов и колбасного  производства и т.д.

Получило  распространение деление внутреннего (как, впрочем, и внешнего) аудита на три вида: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям  и аудит финансовой отчетности.

Анализируя  внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его  виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельности, аудит на соответствие (можно также выделить аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности).

Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и  эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся  аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным  лицом) в разрезе его функций.