Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

                                                  

 

 

                                                      Содержание  
1. Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов………………….…. 3  
2. Общий план проведения аудиторской проверки. Сущность и содержание. 8  
3. Расчетная часть. Ситуация № 5 ………………………………………….…..11  
4. Литература…………………………………………………………………… 13 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Внутренние  стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов  
         Внутренние стандарты аудита определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.  
Саморегулируемые аудиторские объединения вправе разрабатывать свои стандарты и методические материалы по применению федеральных стандартов, где могут устанавливать дополнительные требования по проведению аудита, но они не должны противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и Закону об аудиторской деятельности.  
        Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам аудиторской деятельности и не могут устанавливать требования ниже определенных в федеральных стандартах. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.  
Внутренние стандарты по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:  
1. стандарты, содержащие общие положения по аудиту;  
2. устанавливающие порядок проведения аудита;  
3. устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;  
4. специализированные стандарты;  
5. устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;  
6. по образованию и подготовке кадров.  
Внутренние стандарты выполняют особую роль в системе стандартов аудиторской деятельности и определяют меру и способы практического применения международных и федеральных стандартов. Внутренние стандарты являются документами, детализирующими и регламентирующими единые требования к проведению аудита, оформлению итогов проверки, применяются для более эффективной работы аудиторов.  
Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать все основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.  
Аудиторская организация должна разрабатывать пакет внутренних стандартов, в котором отражаются собственный подход аудиторской организации к проведению проверки и составлению заключения.  
Наличие пакета внутренних стандартов является показателем профессионализма деятельности аудиторов, способствует качеству и надежности аудита, создает при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.  
Внутрифирменные стандарты по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:  
1) стандарты, содержащие общие положения по аудиту (общие);  
2) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита (рабочие);  
3) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов (стандарты отчетности);  
4) специализированные стандарты.  
Внутрифирменные стандарты, содержащие общие положения по аудиту предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.  
В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:  
• стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;  
• стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;  
• стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;  
• стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов;  
• стандарты по образованию и подготовке кадров, которые устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок их подготовки и повышения квалификации.  
Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита (рабочие стандарты) включают в себя конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.  
В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены стандарты, регламентирующие:  
• ответственность аудитора;  
• порядок планирования аудита;  
• порядок расчета уровня существенности;  
• порядок определения аудиторской выборки;  
• порядок изучения и оценки внутреннего контроля;  
• порядок получения аудиторских доказательств;  
• порядок действий аудитора при выявлении искажений бух. отчетности;  
• порядок осуществления аналитических процедур;  
• порядок проведения аудита с помощью компьютеров;  
• порядок использования работы третьих лиц.  
Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.  
В перечень данных стандартов могут входить:  
• стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;  
• стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;  
• стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.  
Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.  
В перечень данных стандартов могут быть включены: стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений, страховых организаций и общевзаимного страхования, бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.  
Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.  
Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру и содержат обычно следующие разделы:  
- общие принципы правила (стандарта);  
- основные понятия и определения, используемые в стандарте;  
- сущность стандарта;  
- практические приложения.  
Порядок оформления стандарта: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).  
Внутрифирменный стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:  
- регламентирующие параметры – ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;  
- общие положения – необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;  
- цель и задачи стандарта – назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;  
- взаимосвязь с другими стандартами – ссылки на соответствующие положения других стандартов;  
- определение основных принципов и методик – описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;  
- оформление – перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;  
- перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требовании внутреннего стандарта.  
Внутрифирменные стандарты должны иметь определенные реквизиты, например:  
- номер – порядковый или серийный код данного стандарта;  
- дату ввода в действие;  
- название – краткое и четкое изложение того, что регламентирует стандарт;  
- дату и указание лица, утвердившего стандарт;  
- указание на преемственность – ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;  
- указание на сферу применения – перечень объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.  
В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительное разъяснение отдельных положений внутренних стандартов.  
Внутренние стандарты обязательно утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, — советом учредителей или другим уполномоченным органом. Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.  
Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов надзор за их обязательным применением должен входить в функции аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между ним и аудиторской организацией.  
Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.  
Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Общий  план проведения аудиторской  проверки. Сущность и содержание.  
Планирование аудиторской проверки  
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.  
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.  
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.  
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.  
Нормы планирования определены Федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита».  
Общий план аудита  
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.  
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.  
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:  
I. деятельность аудируемого лица, в том числе:  
o общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;  
o особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;  
o общий уровень компетентности руководства;  
II. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:  
o учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;  
o влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;  
o планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;  
III. риск и существенность, в том числе:  
o ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;  
o установление уровней существенности для аудита;  
o возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;  
o выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;  
IV. характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:  
o относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;  
o влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;  
o существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;  
V. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:  
o привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;  
o привлечение экспертов;  
o количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;  
o количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;  
VI. прочие аспекты, в том числе:  
o возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;  
o обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;  
o особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;  
o срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;  
o форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.  
Программа аудита  
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.  
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.  
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.  
Изменения в общем плане и программе аудита  
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.  

                                             Расчетная часть  
Ситуация № 5  
Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:  
1) проверка правильности корреспонденции счетов;  
2) проверка правильности и достоверности списания материалов  
в производство;  
3) проверка документов на полноту и качество заполнения;  
4) опрос работников склада;  
5) проверка достаточности аналитического учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;  
6) проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом  
по налогу на прибыль.  
Сделайте необходимые пояснения.  
Ответ: Процедуры получения аудиторских доказательств.  
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или несколько процедур: инспектирование, запрос и подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов субъекта) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур будет зависеть, в частности, от периода времени, по которому имеются подлежащие поиску аудиторские доказательства.  
• Инспектирование  
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности, включают: а) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); б) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у субъекта (внешние и внутренняя информация); в) документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него (внутренняя информация). Проверка документов, касающихся имущества организации предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно права собственности на него или стоимостной оценки.  
• Наблюдение  
Наблюдение представляет собой взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.  
• Запрос и подтверждение  
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неформальных устных вопросов, адресованных работникам аудируемого лица. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.  
Подтверждение представляет собой ответы на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.  
• Пересчет (проверка арифметических расчетов клиента)  
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.  
• Аналитические процедуры  
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций хозяйственной деятельности, с выявлением причин таких ошибок и искажений.  
Проанализировав, можно сделать вывод, что при инспектировании записей и документов Аудитор получает аудиторские доказательства различной степени.  

 

 

 

 

                                  Использованная литература:  
1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ.  
2. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 №405, от 07.10.2004 №532, от 16.04.2005 №228, от 25.08.2006 №523).  
3. Суйц В.П.  Аудит: учебное пособие / В.П. Суйц –М.: КноРус,-2007.  
4. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. — 5&е изд. — М.:ЮНИТИ&ДАНА, 2010.