Внешний аудит деятельности Центрального Банка России

Содержание

Введение ……………………………………………………… 1

1. Цель внешней аудиторской проверки …………………… 2

2.Инициативный (добровольный) аудит ……………………4

3.  Аудит, базирующийся на риске …………………………...7

4.Источники информации …………………………………….11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              1

Введение

Аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчётности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Процедура проведения внешнего аудита деятельности Банка России включает в себя следующие моменты:

Национальный банковский совет:

до завершения отчетного года принимает решение об ауди­торской проверке годовой финансовой отчетности ЦБ РФ;

определяет аудиторскую организацию, которая будет прове­рять ЦБ РФ. При этом Национальный банковский совет вправе давать рекомендации аудитору по вопросам аудитор­ской проверки годовой финансовой отчетности, а аудитор обязан обеспечить выполнение этих рекомендаций;

ЦБ РФ обязан в соответствии с заключенным с аудиторской организацией договором оказания аудиторских услуг предостав­лять ей отчетность и информацию, которые необходимы для проведения аудиторской проверки ЦБ РФ. Оплата услуг ауди­торской организации осуществляется за счет собственных средств ЦБ РФ. В договоре оказания аудиторских услуг:

должен быть указан состав передаваемой аудиторской орга­низации информации;

предусматривается ответственность аудиторской организа­ции за передачу полученной информации третьим лицам.Внешний аудит банковской деятельности проводится, как было отмечено выше, на договорной (штатной) основе специализированными аудиторскими организациями, имеющими соответствующую лицензию ЦБ РФ на осуществление этой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

2

 

Цель внешней аудиторской проверки -подтверждение факта соблюдения банком действующего законодательства, подтверждение достоверности банковской отчетности и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности банка. И хотя цели внутреннего и внешнего аудита различны, в методологии проведения внутренних и внешних аудиторских проверок есть много общего. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для проведения внешнего.С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды внешнего аудита: обязательный и инициативный (добровольный); первоначальный и повторяющийся (периодический); финансовый, операционный

(управленческий) и аудит  на соответствие требованиям; подтверждающий, системно-ориентированный аудит  и аудит, базирующийся на риске.Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации, а также по поручению государственных органов дознания, прокурора, следователя при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда, налоговой полиции и др. В соответствии с указанным постановлением, определяющим основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, обязательный аудит проводят:-открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров и размеров уставного капитала;

 

-банки и другие кредитные  учреждения;

 

-страховые организации  и общества взаимного страхования;

 

-товарные и фондовые  биржи;

 

-инвестиционные институты (инвестиционные фонды, холдинговые  компании);

 

-внебюджетные фонды (если  источники их образования -- обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ со стороны юридических и физических лиц);

 

3

-благотворительные и  иные фонды (источники образования -- добровольные пожертвования юридических и физических лиц);

 

-экономические субъекты, если в их уставном капитале  имеется доля, принадлежащая иностранным  инвесторам;

-экономические субъекты (кроме предприятий, находящихся  полностью в государственной  или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного  из следующих финансовых показателей  деятельности: сумма выручки от  реализации продукции (работ, услуг), превышающая за год в 500 тысяч  раз, или сумма активов баланса  на конец года, превышающая в 200 тысяч раз установленный законодательством  Российской Федерации минимальный  размер месячной оплаты труда (в среднегодовом исчислении).

Как следует из приведенного перечня, а также из Закона РФ «О банках и банковской деятельности», деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке независимо от ее организационно-правовой формы, размера уставного капитала, числа акционеров и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

Инициативный (добровольный) аудит проводится, как правило, по решению руководства банка или по требованию его учредителей. Характер и масштабы такой проверки определяются самим клиентом. В этих случаях расходы, связанные с проведением аудита на договорной (штатной) основе, не могут быть отнесены на себестоимость банковских услуг, что имеет место лишь при проведении обязательного аудита. Источником оплаты услуг аудиторской фирмы в этом случае являются собственные средства банка (фонды банка, его чистая прибыль) или средства учредителей (если проверка проводится по их инициативе).

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и повторяющийся (периодический) аудит.

Первоначальный аудит означает для аудитора или аудиторской фирмы проведение проверки в конкретной организации впервые. Это существенно увеличивает аудиторские риски, значительно повышает трудоемкость аудита на всех этапах его проведения, поскольку аудиторы при первой проверке не имеют достаточного представления об особенностях деятельности проверяемой организации, ее системе внутреннего контроля и т.п.

Повторяющийся (периодический) аудит имеет место, когда проверка в конкретной организации проводится аудиторской фирмой (аудитором) не в первый раз, т.е. при повторном заключении договора. Как показывает практика работы аудиторских фирм, установление длительного сотрудничества проверяемой организации и аудиторской фирмы повышает качество проверок, снижает трудоемкость их проведения, способствует углубленному изучению особенностей финансовой деятельности аудируемой организации.

В зарубежной практике аудита принято выделять три вида аудита: финансовый, управленческий и на соответствие требованиям. Классификационным признаком служит объект проверки. В первом случае проверяется финансовая отчетность фирмы, во втором -- отдельные части (вопросы) финансово-хозяйственной деятельности фирмы, в третьем -- соблюдение фирмой конкретных законов, инструкций, правил, норм и т.п.

 

 

 

 

 

 

5

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) по своему содержанию наиболее близок к внешнему аудит существующему в нашей стране. Цель финансового аудита -- оценка достоверности финансовой отчетности фирмы. Этот вид аудита чаще всего проводится независимыми аудиторскими фирмами, которые дают по результатам проверки заключение относительно финансовых отчетов фирмы. Это заключение используется в дальнейшем различными пользователями финансовой информации: акционерами, кредиторами, органами государственного регулирования, налогового и таможенного контроля и др.

Операционный аудит предусматривает проверку какой-либо части деятельности фирмы с целью получения оценки эффективности отдельных видов деятельности. Иногда его называют управленческим или специальным аудитом. Особенность этого вида аудита состоит в том, что проверка не ограничивается бухгалтерским учетом, а включает также изучение: организационной структуры фирмы; методов ее производственной деятельности; ее инвестиционной, кредитной, маркетинговой политики и т.п. По результатам проведения операционного аудита руководству фирмы выдаются рекомендации по совершенствованию отдельных направлений деятельности фирмы, конкретных производственных операций.

Аудит на соответствие требованиям предусматривает проведение анализа деятельности фирмы в целях выявления степени соответствия конкретным нормам, правилам, законам и др. В ходе проверки может быть установлено: соответствие деятельности фирмы -- ее уставу; порядка ведения учета -- принятой учетной политике фирмы; состава затрат -- действующим нормативам и нормам; налоговых расчетов -- действующему налоговому законодательству и т.п. Проверка на соответствие обычно является составной частью аудита финансовой отчетности (финансового аудита), поскольку учетная политика фирмы, структура и состав ее производственных затрат, налоговая политика и другие положения имеют непосредственное влияние на ее финансовые отчеты.

С позиций эволюционного развития аудита различают три его стадии: подтверждающий, системно-ориентированный аудит и аудит, основанный на риске.

Подтверждающий аудит предусматривает изучение первичных документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций, и

 

регистров бухгалтерского учета с целью оценки достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

 

6

Системно-ориентированный аудит предусматривает проведение аудиторами экспертизы на основе внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то необходимость в проведении очень детальной проверки отпадает, поскольку аудиторы могут в некоторой степени доверять системе внутреннего контроля. В тех случаях, когда действующая система внутреннего контроля малоэффективна, аудитор может дать клиенту конструктивный совет, как улучшить эту систему, и таким образом сократить объем работы в следующем году.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7

Аудит, базирующийся на риске, является высшей стадией эволюционного развития аудита за рубежом. Он означает концентрацию аудиторской работы в областях, где риски выше. Например, для банковской деятельности это, в первую очередь, валютные операции, связанные с ведением позиции валютного риска; активные операции с ценными бумагами, подверженные фондовым рискам; операции кредитования, порождающие кредитные риски, и др. Такая концентрация позволяет сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким уровнем риска, что позволяет минимизировать затраты клиента на проведение аудита и обеспечивает более эффективное предоставление аудиторских услуг. В нашей стране системно-ориентированный аудит и аудит базирующийся на риске, еще не получили должного развития, во всяком случае в области банковского аудита.

На современном этапе в России контроль за коммерческими банками осуществляется непосредственно банком России, внешним аудитом и службами внутреннего контроля банков. Налоговый контроль осуществляется министерством по налогам и сборам РФ.

Согласно ст. 55 Закона от 02.12.1990 г. № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (банке России)» ЦБ РФ является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций.В соответствии с поставленными задачами банк России устанавливает обязательные для всех кредитных организаций правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и статистической отчётности, предъявляет квалифицированные требования к руководителям исполнительных органов, а также к главному бухгалтеру кредитной организации.

Нормативы обязательных резервов коммерческих банков и прямые количественные ограничения их деятельности являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики банка России. Центральный банк РФ осуществляет пруденциальный надзор за деятельностью коммерческих банков.

 

В соответствии со ст. 4 Закона о Центральном банке РФ лицензии организациям, занимающимся банковским аудитом выдаёт банк России.

Согласно положению от 23.12.1997 г. № 10-П «О порядке составления и представления в банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности организации за год», объектом аудиторской проверки

8

является годовой отчёт кредитной организации, а также отчётность, подлежащая опубликованию в открытой печати.

Аудиторская фирма самостоятельно определяет формы и методы проверки таким образом, чтобы они соответствовал целям аудита и позволили отразить в аудиторском заключении все существующие обстоятельства. При этом аудиторы используют следующие стандарты аудиторской деятельности: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «действия аудитора при обнаружении искажённой бухгалтерской отчётности», «Использование работы эксперта».

Особое внимание уделяется вопросам оценки внешним аудитом служб внутреннего контроля банком. Процесс совершенствования внутрибанковского управления катализировал банк Росси, определивший Положением от 28.08.1997 г. № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках» общий для всех банков порядок организации внутреннего контроля и обязал банки создать в своей структуре Службу внутреннего контроля (СВК).

 Введение этого документа  было обусловлено как необходимостью  времени, так и давлением международных  организаций, неудовлетворённых состоянием  надзора за банковскими учреждениями  в России. Такое недовольство  подчёркивалось на различных  переговорах и конференциях, в  том числе на межгосударственном  уровне и в ходе переговоров  со Всемирным банком и Международным валютным фондом.

В ходе проверок происходит необходимая классификация службы внутреннего контроля для соответствующего планирования аудиторских процедур. Такое требование определено и соответствующим аудиторским стандартом. Таким образом, выводы внешнего аудита о роли внутреннего контроля коммерческого банка должно обязательно приниматься во внимание территориальными управлениями банка России для целей адекватного реагирования.

Система надзора за финансовыми институтами в России нуждается в значительных изменениях, что также регулярно подчёркивается различными международными финансовыми институтами. Первоочередной задачей Центрального банка РФ становится усиление банковского надзора путём улучшения качества и оперативности анализа банковской отчётности,