Виды и формы бухгалтерской отчетности бюджетных организаций

1.2 Особенности  составления бюджетной и бухгалтерской  отчетности 

Составление бюджетной отчетности регламентировано инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (в редакции приказов Минфина России от 29.12.2011 № 191н, от 26.10.2012 № 138н), а бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений - инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (в редакции приказа Минфина России от 26.10.2012 № 139н).

В 2013 году месячная бюджетная отчетность формируется и представляется в составе следующих форм:

1. Отчет об исполнении  бюджета главного распорядителя,  распорядителя, получателя бюджетных  средств, главного администратора, администратора источников финансирования  дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127).

2. Справка по консолидируемым  расчетам (ф. 0503125) в части денежных расчетов.

3. Пояснительная записка  (ф. 0503160), включающая текстовую часть,  которая, наряду с иным описанием  результатов деятельности учреждения, должна содержать описание сложившихся  на отчетную дату отклонений  по расчетам по межбюджетным  трансфертам и сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178).

4. Справка о суммах  консолидируемых поступлений, подлежащих  зачислению на счет бюджета  (ф. 0503184). Данная справка формируется по показателям в части межбюджетных трансфертов (их поступлений в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (код бюджетной классификации ххх202хххххххх151), возвратов неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет (ххх218хххххххх151)) только в том случае, если поступления уже учтены на лицевом счете администратора доходов (источников финансирования дефицита бюджета) в отчетном периоде (то есть поступили на балансовый счет 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», и подлежат перечислению на счет соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в следующем отчетном периоде (например, в части федерального бюджета - на счет 40105 «Средства федерального бюджета») [5, с. 20].

В целом порядок формирования указанных форм, по сравнению с 2012 годом, не изменился, за исключением  следующего.

Начиная с отчетности по состоянию на 01.03.2013, для федеральных  казенных учреждений, находящихся за пределами РФ (далее - загранучреждения), предусмотрено ежемесячное формирование бюджетной отчетности, которая должна содержать информацию по исполнению федерального бюджета как за счет бюджетного финансирования текущего отчетного периода, так и по средствам, получаемым от разрешенных видов деятельности в качестве дополнительного источника финансового обеспечения выполнения функций, и по связанным с ними расходам сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год для указанных учреждений.

В отчетность по дополнительным источникам загранучреждений включаются следующие операции:

• кассовые операции, связанные с осуществлением приносящей доходы деятельности, и расходы, осуществляемые за счет указанных поступлений;
• кассовые операции в пределах неиспользованных остатков бюджетного финансирования прошлых лет, используемых в соответствии с действующим законодательством [10, с. 8].

Данная отчетность должна включаться главным распорядителем бюджетных средств, в ведении  которого находятся загранучреждения, в соответствующие сводные формы  месячной отчетности и представляться в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства как в составе сводных отчетных форм, так и отдельными формами. При этом, учитывая значительную отдаленность территориального нахождения указанных загранучреждений и трудности, возникающие при представлении ее главному распорядителю бюджетных средств, срок сдачи сводной бюджетной отчетности для главных распорядителей в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства увеличен по сравнению с иными главными распорядителями бюджетных средств до 22 числа месяца, следующего за отчетным.

Главные распорядители бюджетных  средств, не имеющие подведомственных загранучреждений, представляют в Межрегиональное  операционное управление Федерального казначейства месячную бюджетную отчетность в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным. По состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября месячная отчетность в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства не представляется, поскольку на эти отчетные даты представляется квартальная отчетность.

Необходимо отметить изменения, произошедшие в составе квартальной  бюджетной отчетности в 2013 году. Так, в связи с установленной Бюджетным кодексом РФ нормой по обязательному перечислению всех доходов казенных учреждений, полученных от приносящей доход деятельности, в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, учреждениям теперь не разрешается осуществлять операции по коду финансового обеспечения «2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)».

Поэтому приказом Минфина  России от 26.10.2012 № 138н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н» из состава квартальной отчетности исключены следующие формы:

- отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);

- отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);

- сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов (ф. 0503182) [4, с. 32].

Таким образом, в составе  квартальной отчетности дополнительно  с формами, предусмотренными для  месячной отчетности за 2013 год (порядок  формирования отчета (ф. 0503127) в квартале определен п.п. 52-62, 66, 67 инструкции № 191н), представляется пояснительная записка (ф. 0503160), включая сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете, сведения о количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161), сведения  об исполнении бюджета (ф. 0503164) и сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177).

Кроме того, важно отметить необходимость раскрытия в бюджетной  отчетности информации о суммах заключенных  контрактов (договоров), предусмотренных  к исполнению в 2013 году, в том числе  по сети подведомственных учреждений, являющихся получателями средств федерального бюджета, а также о факторах, повлиявших на объем и динамику их заключения. Данная информация подлежит отражению  главными администраторами средств  федерального бюджета в текстовой  части раздела 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности» пояснительной записки к месячной и квартальной бюджетной отчетности.

Одновременно с квартальной  бюджетной отчетностью формируется  квартальная бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений. Ее состав и порядок формирования по сравнению с 2012 годом не изменился. Так, необходимо формировать следующие отчетные формы:

1. Отчет об исполнении  учреждением плана его финансово-хозяйственной  деятельности (ф. 0503737).

2. Пояснительную записку  (ф.0503760), включающую текстовую часть  и сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779), формируемые раздельно по видам деятельности:

• по деятельности с целевыми средствами (коды видов финансового обеспечения 5, 6);
• по оказанию работ (услуг) (коды видов финансового обеспечения 2, 4, 7);
• по средствам во временном распоряжении (код вида финансового обеспечения 3).

При составлении текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760) подлежат раскрытию факторы, оказавшие влияние на размер остатков денежных средств на счетах учреждений по состоянию на отчетную дату.

Анализируя, рассмотренные  выше документы, можно сделать вывод: принимающие органы в настоящее  время уделяют внимание следующим  показателям. В первую очередь, это равномерность осуществления расходов, качество бюджетного планирования. Об этом свидетельствуют показатели, представленные в сведениях ф. 0503164, а также информация о заключенных получателями бюджетных средств контрактах. Во-вторых, бюджетная отчетность должна содержать полную информацию об исполнении федерального бюджета. Именно поэтому в месячной отчетности получателей бюджетных средств должны отражаться данные об операциях загранучреждений, которые раньше требовалось представлять только ежеквартально. У главного распорядителя бюджетных средств либо его подведомственного учреждения могут сложиться определенные ситуации, не обозначенные в инструкциях или разъяснительных письмах, не укладывающиеся в установленные или общепринятые параметры исполнения бюджета. Поэтому очень важно при наличии таких ситуаций привести их описание в пояснительной записке (ф. 0503160), тем самым поставив в известность об их существовании органы, принимающие отчетность.

1.3 Требования к составлению  отчетности бюджетной организации

Для того чтобы бухгалтерская информация могла быть использована внешними и внутренними пользователями она должна отвечать следующим основным требованиям: полноты, уместности, достоверности, сопоставимости. Кроме того, дополнительными по отношению к допущениям и требованиям являются требования: правильного оформления, нейтральности, соблюдения отчётного периода, целостности, последовательности.

Требование  полноты означает, что информация должна быть понятной пользователям. В  ней должны содержаться сведения о хозяйственной деятельности учреждения, о его экономическом состоянии и о принятой системе бухгалтерского учета. Информация по сложным, но важным вопросам не должна исключаться на основании того, что она может оказаться слишком сложной для восприятия и понимания некоторыми пользователями.

Информация  считается уместной, если она оказывает  помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, если она подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки, а также влияет на принятие экономических решений.

Чтобы быть пригодной, информация должна быть достоверной. В ней не должно быть материальных ошибок, способных повлиять на экономические  решения пользователей. Достоверность  базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета.

Сопоставимость  бухгалтерской отчётности предусматривает  возможность сравнения отчётных данных с показателями предыдущего  отчётного периода. Поэтому в  соответствии с этим требованием  по каждому показателю бухгалтерской  отчётности должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий отчётному, иначе  данные отчётности не могут характеризовать  динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность [1, с. 29].

Требование  правильного оформления связано  с соблюдением формальных принципов  отчетности: составление ее на русском  языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем  организации и специалистом, ведущим  бухгалтерский учет (главным бухгалтером).

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и  представляется ее пользователям на бумажном носителе в сброшюрованном виде или в отдельной папке. К  ней необходимо прилагать сопроводительное письмо с перечислением состава  представляемой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность, представляемая всем пользователям, должна быть идентичной, в составе форм, принятых и разработанных  организациями в установленном  порядке.

Общее требование нейтральности означает, что при  формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена объективность  информации. Информация не является нейтральной, если она подобрана или оформлена  так, чтобы для достижения определенных целей повлиять на решения и оценки отдельных групп пользователей. Под нейтральностью (непредвзятостью  или беспристрастностью) бухгалтерской  отчетности понимается отсутствие у  ее составителей намерения склонить пользователей данной отчетности к  определенному решению (например, к  покупке ценных бумаг компании).

Требование  целостности подразумевает необходимость  включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в  целом, так и ее филиалами, представительствами  и иными подразделениями, в том  числе выделенными на отдельные  балансы.

Требование  последовательности основывается на необходимости  соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений  к ним от одного отчетного года к другому.

Требование  соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным  годом.

Современный этап развития международных финансовых рынков требует максимальной прозрачности и сопоставимости финансовых отчетов  предприятий, которые приходят на рынок  в целях привлечения дополнительных инвестиций.