Виды хозяйственного учета. Определение бухгалтерского учета и место его в системе хозяйственного учета

Пунктировка записей состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставиться специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет.

Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

При неправильно составленных проводках  ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки. После того, как ошибки найдены, производят их исправление.

Корректирующий способ - применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них.  Исправление производиться путем зачеркивания неправильных записей одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписывания правильных сумм, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено».

Ошибки, допущенные в корреспонденции  счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом «дополнительный проводок». Этот способ применяется также в том случае, если корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало, или ошибка обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется путем составления дополнительной бухгалтерской проводки.

Способ «Красное сторно» (аннулирование) применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, записанные красными чернилами на счетах, при подсчете итогов вычитаются.

Исправление ошибок в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Для исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах, составленных вручную (за исключением банковских и кассовых документов), применяется следующий способ:

Корректурный – неправильный текст  или сумма зачеркиваются, над  зачеркнутым текстом записываются правильный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой, для того чтобы исправленный текст можно было прочитать. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документе подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах – лицом, производившим исправление. Оговорка делается на полях против исправленной записи.

Корректурным способом пользуются в случаях допущенных описок, неправильного  подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской  проводке. В приходных и расходных  кассовых ордерах исправления не допускаются. При перенесении итогов в Главную книгу никакие исправления  не допускаются. В этом случае на сумму  допущенной ошибки составляют бухгалтерскую справку, данные которой заносятся в Главную книгу отдельной строкой.

Исправление ошибок в учетных регистрах  кроме корректурного способа  производится способом дополнительной проводки и способом красного сторно:

дополнительная проводка   применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная нумерация счетов, но записана сумма операции меньше действительной;

красное сторно – применяется в тех случаях, если в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов или большая, чем следовало сумма операции. Суть этого способа состоит в том, что ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов красными чернилами (в автоматизированных системах со знаком минус). Эта проводка отражается во всех связанных с ней учетных регистрах красными чернилами. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами не прибавляются , а вычитаются из итогов, тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильными данными и записывается в регистры обычным способом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Амортизация нематериальных активов: методы её начисления и порядок учета

 

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно устанавливает срок его службы. В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете неоднороден, определять срок использования конкретного объекта НМА организация должна дифференцированно с учетом условий, перечисленных в п. 17 ПБУ 14/2000.

Наиболее общим критерием определения  срока полезного использования  объекта НМА является ожидаемый  срок его использования, в течение  которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации  бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования  того или иного объекта НМА.

В том случае, когда речь идет о  правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим  документом (патентом, свидетельством и т.д.), срок полезного использования  в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа. Например, срок действия свидетельства на полезную модель в соответствии с п. 3 ст. 3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на полезную модель устанавливается равным пяти годам.

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или  иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в  результате использования этого объекта.

Срок полезного использования  такого объекта - величина переменная, которая зависит от ряда показателей  функционирования организации, например от объема произведенной продукции за отчетный период.

В случае если возникли затруднения  с определением срока полезного  использования объекта НМА (или  этот срок установить невозможно), нормы  амортизационных отчислений по ним  устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие  способы начисления амортизации:

• - линейный;
• - уменьшаемого остатка;
• - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

 

  ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации  применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все  свои НМА поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки - в первую группу, на промышленные образцы - во вторую и т.д.). Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации: один - по всем группам однородных объектов, либо различные способы - для разных групп объектов НМА.

Один из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов применяется в течение  всего срока их полезного использования.

1. Линейный  способ     

При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений по объекту  НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и  годовой нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта.  
     Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах).  
     Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта НМА.  
     ПРИМЕР 1: Организацией в декабре 2002 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.  

Первоначальная стоимость НМА  составляла 120 000 руб. Срок полезного  использования - 5 лет (60 мес.). Годовая норма амортизации в этом случае составит 20% (100% : 5 лет).  
     Ежегодная сумма амортизации будет равна 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%); ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

2. Способ  уменьшаемого остатка     

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Другими словами, при этом способе  годовая сумма амортизации от года к году уменьшается, так как  соответственно уменьшается база - остаточная стоимость объекта НМА. Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при этом способе 1/12 часть годовой суммы амортизации.  

ПРИМЕР 2: В условиях примера 1 при применении способа уменьшаемого остатка амортизация будет начисляться следующим образом. В первый год эксплуатации объекта НМА годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Определим остаточную стоимость объекта  НМА на начало второго года эксплуатации: 120 000 руб. - 24 000 руб. = 96 000 руб. Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации - 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.). В третий год соответственно: годовая сумма амортизации - 15 360 руб. ((96 000 руб. - 19 200 руб.) х 20%); месячная сумма амортизации - 1280 руб. (15 360 руб. : 12 мес.) и т.д.

3. Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг)      

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости НМА и  предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

ПРИМЕР 3: В условиях примера 1 предположим, что выпуск продукции с использованием данного объекта НМА за 5 лет составит 800 000 единиц. Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц. Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб. (180 000 единиц х (120 000 руб. : 800 000 единиц)).

В соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  его стоимости или выбытия  этого объекта с учета в  связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете согласно п. 21 ПБУ 14/2000 и Инструкции по применению Плана счетов амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из двух способов:

• - путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.);
• - путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами учета затрат.

Выбранный способ должен быть отражен  в приказе об учетной политике организации.

Обратите внимание! Для деловой  репутации и организационных расходов ПБУ 14/2000 устанавливает особый порядок начисления амортизации.

Суммы начисленной амортизации  по положительной деловой репутации  и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете в особом порядке: в течение 20 лет (но не более  срока деятельности организации) они  равномерно уменьшают первоначальную стоимость.

Таким образом, для вышеуказанных  объектов НМА может применяться  только линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому они относятся, и начисляются  независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 20 ПБУ 14/2000).

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

 

1.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский  учет: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.

2.Каморджанова Н.А., Карташова И.В.  Бухгалтерский учет. 5-е изд.. – СПб.: Питер, 2007.

3.Макальская М.Л., Фельдман И.А.  Бухгалтерский учет: учебник.- М.: Высшее  образование, 2007.

4.Сборник задач по бухгалтерскому  учету с решениями: учеб. пособие / М.М.Антипова, И.В. Воронова, Т.Н. Елгина [и др.]; под ред. А.Д. Ларионова. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: ТК 5.Велби, издательство Проспект, 2006.