Управление аудиторской деятельностью в развитых странах мира

План

Введение.

1. Организация аудиторской деятельности в США.

2. Аудиторская деятельность во Франции.

3. Управление аудиторской деятельностью в Германии.

4. Аудит в Великобритании.

Заключение.

Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

    Аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Первое упоминание о нем относится к 1299 г., а следующее - к 1324 г., когда королевским указом были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилтс, Самсет и Дорсет.

    Наибольшее развитие аудит получил в 17 - 19 вв. и тому есть две причины. Первая - финансовые кризисы и, как следствие, волны банкротств повысили спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы населения. Последствия неожиданного глубокого финансового кризиса породили страх в душе публики. Парламент, пытаясь контролировать ситуацию, разработал соответствующее законодательство. Законы в основном были направлены на защиту интересов кредиторов и установление персональной ответственности за предоставление информации о банкротствах.

    Вторая причина - появление совместных предприятий. Закон от 1719 г., принятый под влиянием меркантилистов, запретил их создание, и только через сто лет данное ограничение было снято. Это сразу потребовало проверки финансового состояния со стороны независимого контролера. Аудитор должен был отчитываться перед собственником, что «по его мнению, в балансе представлена вся необходимая информация и правильно составленный баланс включает все элементы, установленные законодательством, и дает верную оценку состояния дел компании».

    До 1900 г. существовала общая для аудиторов практика просто подсчитывать баланс или добавлять несколько фраз типа: «Проверено и найдено верным».

    Опыт Англии оказал огромное влияние на другие страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

Организация аудиторской  деятельности в США.

    Аудиторскую деятельность в Соединенных Штатах Америки осуществляют: аудиторы Главной службы учета контрольной службы законодательной власти (основная обязанность аудиторского персонала - выполнять аудиторские функции для Конгресса), внутренняя налоговая служба (отвечает за надзор за исполнением федеральных налоговых законов); внутрихозяйственные аудиторы (нанимаются индивидуальными компаниями для аудита их администрации), дипломированные общественные бухгалтеры (проверка публикуемой финансовой отчетности всех публично продаваемых компаний, большей части крупных, большого числа меньших, а также некоммерческих компаний).

   Присвоение звания “дипломированный общественный бухгалтер” регулируется законами штатов через выдачу лицензий. В разных штатах требования к ним неодинаковы. В большей части штатов требуется 4-5-летнее обучение в колледже по специальности “Бухгалтерский учет”. Во всех штатах претендент должен сдать стандартный государственный экзамен на дипломированного общественного бухгалтера. В большей части штатов необходим опыт практической работы по этой профессии в течение года и более, прежде чем претендующий на это звание становится присяжным бухгалтером.

    Аудиторские фирмы предоставляют услуги трех категорий:

-- по засвидетельствованию (любые  услуги, при оказании которых  выдается письменное заключение  с выражением мнения аудитора), обзорные проверки и пр.;

-- налоговые (подготовка корпорационных и индивидуальных налоговых деклараций);

-- консультационные для администрации  (по поддержке ведения бизнеса  клиентами, бухгалтерские).

    Аудиторские фирмы могут создаваться в форме единоличного владения, товарищества и профессиональной корпорации. В типичной аудиторской фирме имеются партнеры, менеджеры, контролеры, старшие или ответственные аудиторы и помощники.

    На федеральном уровне или на уровне штатов действуют правила, требующие ежегодного аудита. Например, все компании, ежегодно представляющие документы Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям, должны ежегодно подвергаться аудиторской проверке. В некоторых штатах каждое правительственное подразделение должно периодически подвергаться аудиту.

   Обычно два раза в год (в мае и ноябре) проводятся экзамены на звание дипломированного общественного бухгалтера. Письменный экзамен продолжается два с половиной дня. Его подготавливает и оценивает Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров -- национальная профессиональная организация. Экзамен проводится по четырем направлениям: аудит, бухгалтерская практика, теория бухгалтерского учета и хозяйственное право. Знания по таким предметам, как профессиональная этика, юридическая ответственность аудиторов, федеральные налоги на доходы и количественные методы бухгалтерского учета проверяются в качестве составляющих этих четырех направлений. Только около десяти процентов экзаменующихся сдают экзамен с первого раза.

   Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров устанавливает профессиональные требования (стандарты и правила), проводит исследования и публикует материалы по тематике, связанной с бухгалтерским учетом, аудитом, консультационными услугами для администрации и налогами .

   В США также действует Ассоциация аудиторов, которая объединяет внутренних и независимых аудиторов -- специалистов по компьютерному аудиту.

   В США имеются бухгалтерские органы штатов. Это правительственные агентства, которые выдают лицензии на право занятия бухгалтерской практикой, находящейся под их юрисдикцией. Законодательство большинства штатов требует, чтобы в лицензии значилось “дипломированный общественный бухгалтер”. Оно регулирует аудиторскую деятельность лиц, получивших лицензии.

    Работа в сфере консультаций по проблемам управления, налоговым вопросам и ведению учета в большинстве штатов законами не регулируется. Бухгалтерские органы штатов устанавливают нормы поведения и имеют третейские суды. Они могут делать замечания держателю лицензии, приостанавливать и прекращать действие лицензии. Лицо, лишенное лицензии, лишается и квалификации дипломированного общественного бухгалтера и права подписывать аудиторские отчеты.

    В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Их можно сгруппировать в 4 категории.

1. «Большая шестерка», как ее  называли раньше, - супергиганты  на рынке аудиторских услуг,  некоторые из них находятся  в состоянии слияния (Нью-Йоркский  офис каждой более 1000 человек), офисы во всех крупных городах  США и мира, годовой доход более  500 млн. долларов США.

2. Другие национальные фирмы  (ряд фирм считаются национальными,  т.к. имеют офисы в большей  части крупных городов), имеют  международный потенциал.

3. Крупные местные и региональные  фирмы (есть несколько сотен  аудиторских фирм с профессиональным  штатом более 50 человек).

4. Малые местные фирмы - более  95% аудиторских фирм имеют численность  менее 25 человек и один офис.

   Организационные формы аудиторских фирм - единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация.

В США аудиторы сертифицируются  по трем специализациям:

1) присяжный бухгалтер;

2) присяжный внутренний аудитор;

3) присяжный аудитор информационных  систем.

    В русле тенденций усиления различных механизмов контроля за качеством учетно-финансовой информации на Западе сейчас активно обсуждаются такие предложения, как:

- полное отделение чисто аудиторского  бизнеса и оказания консультационных  услуг;

- введение принципа обязательной  ротации аудиторских фирм для корпораций и даже мелких организаций.

   Такие шаги (особенно принцип ротации) трудно было бы назвать демократическим и отвечающим потребностям рынка.

   Во-первых, не исключено, что если ротационные меры будут реализованы, то это может привести к определенному оттоку клиентуры с рынка аудиторских услуг, особенно в отношении обращений по инициативным проверкой и за консалтинговой поддержкой. Ведь далеко не каждой компании захочется раскрывать свою внутреннюю учетно-финансовую информацию и сопряженные с ней секреты технологий и маркетинга то одной, то другой аудиторской фирме, сменяющихся на основе более или менее жесткого принципа ротации.

   Во-вторых, принудительная ротация может привести к определенному удорожанию проверок, поскольку каждая впервые приходящая на предприятие аудиторская фирма будет вынуждена начинать проверку «с нуля», т.е. с изначального изучения бизнеса клиента.

   В-третьих, обязательная ротация может внести сумятицу в механизм нормальной рыночной конкуренции аудиторских фирм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудиторская деятельность во Франции.

   Во Франции аналогичные аудиторам функции выполняют комиссары по счетам. Впервые понятие «комиссар по счетам» появилось в 1863 г., но сама профессия была институирована лишь в эпоху Великой индустриальной революции Законом от 27 июля 1867г.

   В 1935 г. полномочия комиссаров по счетам были расширены. На них была возложена обязанность докладывать Прокурору Республики обо всех выявленных случаях правонарушений.

   Во Франции функционируют две основные организации, занимающиеся руководством аудиторской деятельностью в стране, - Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров и Общество комиссаров по счетам. Основные различия между экспертами-бухгалтерами и комиссарами по счетам состоят в том, что эксперты-бухгалтеры приглашаются для проведения проверок ведения учета и отчетности, а комиссары по счетам назначаются в обязательном порядке в акционерные общества согласно законодательству об акционерных обществах. В каждом акционерном обществе должен быть назначенный комиссар по счетам, а если это общество обязано публиковать консолидированную отчетность, то должно быть не менее двух комиссаров.

   Комиссары по счетам осуществляют проверки финансовой отчетности акционерных обществ и ставят на отчетах сертификаты, подтверждая их достоверность и обоснованность записями на бухгалтерских счетах. Поэтому деятельность комиссаров по счетам довольно жестко регламентируется ордонансом от 19 сентября 1945 г. Деятельность эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется государством. В основном они заняты текущими консультациями по учету, менеджменту и правовым вопросам, кроме всего, они занимаются постановкой бухгалтерского учета, налаживают систему внутреннего контроля. Функции комиссаров по счетам эксперты-бухгалтеры могут выполнять только не в той фирме, которой оказывались консультационные услуги или производилась постановка или совершенствование учета.

    В самостоятельную независимую организацию Комиссариат по счетам был выделен Декретом от 12 августа 1969 г., по которому была создана Национальная Компания Комиссаров по счетам под патронажем Министерства юстиции.

 

    Как и в других странах с рыночной экономикой, развитие аудита привело к выделению специализаций - из среды аудиторов, по традиции называемых экспертами-бухгалтерами, выделились специалисты по налоговому, правовому консультированию, по менеджменту.

    Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров объединяет аудиторские учреждения и отдельных аудиторов на национальном и региональных уровнях. Она официально представляет все аудиторские организации, функционирующие во Франции, в отношениях с международными организациями. Научную, методологическую и организационную работу в области аудита ведет Французский институт экспертов-бухгалтеров с резиденцией в Париже, издающий журнал, освещающий проблемы учета и аудита. Решающее влияние на постановку учета во Франции оказывает Национальный Совет по учету, являющийся консультативным органом при министре экономики и финансов. В нем 80 членов, большинство среди которых - эксперты-бухгалтеры, комиссары по счетам, главные бухгалтеры предприятий.

    Во Франции достаточно сильно государственное регулирование аудита, государство осуществляет прямой контроль за формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовкой и текущей деятельностью

    В 2006 году во Франции аудиторской деятельностью занимались около 21,5 тыс. комиссаров по счетам и 5243 аудиторских фирм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Управление аудиторской  деятельностью в Германии.

    В настоящее время аудиторская деятельность в Германии осуществляется в соответствии с Законом о профессиональном уставе аудиторов от 24.07.61 г. Этим законом определено, что аудитором является лицо, призванное публично исполнять данную профессию и подтвердившее личную и профессиональную пригодность путем сдачи соответствующего экзамена.

    С 1 января 1986 г. профессиональные аудиторские нормы приведены в соответствие с 4, 7 и 8 директивами Совета Европейских Сообществ, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности.

    Содержание профессиональной деятельности аудитора состоит в осуществлении аудиторских проверок в экономической сфере; оказании консалтинговых услуг по налоговым вопросам; работе в качестве эксперта в сфере управления производством и опекунской деятельности.

    Наиболее распространена деятельность аудитора по проверке годовых бухгалтерских отчетов компаний, которые в соответствии с законом подлежат обязательной проверке. Кроме того, и предприятия, не подлежащие обязательной проверке, также привлекают аудиторов для проверки их годовых балансов по собственной инициативе либо в случае необходимости предъявления отчетов третьим лицам (например, кредиторам). Путем ознакомления с отчетностью и деловой перепиской предприятия, а также при помощи специальных методик проверки аудитор должен убедиться В том, что отчетность как формально, так и по существу соответствует требованиям закона и может быть подтверждена. Наиболее существенные результаты проверки аудитор приводит в докладе, в котором он уведомляет проверяемое предприятие о своих выводах.