Управленческий учет затрат на оплату труда и включение их в себестоимость продукции

Автор: Владимирова Евгения Федоровна

Название: Управленческий учет затрат и порядок  включения их в себестоимость  продукции

На рубеже ХIX – XX веков, в условиях бурного развития экономики, создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала и пр. стали всё более явными проблемы калькуляционного учета.

В ряде стран, с целью совершенствования  калькуляционного учета начали разрабатываться  и применяться новые методы, такие  как стандарт – кост, директ – костинг, учет затрат по центрам ответственности и другие, что превратило калькуляционный учет в производственный. В процессе своего дальнейшего развития, производственный учет начинается наделяться не только учетными но и управленческими функциями, что в итоге привело к выделению самостоятельно системы управленческого учета.

В качестве самостоятельной  подсистемы, управленческий учет возник в США и достаточно быстро распространился  в странах Европы, Канаде, Японии. Первое официальное признание система  управленческого учета получила в 1972 году американской ассоциацией  бухгалтеров, в процессе подготовки специалистов по управленческому учету.

В настоящее время, управленческий учет ведется на большинстве крупных  и средних организаций во всех отраслях. Внешняя и внутренняя изменяются достаточно быстро, поэтому информация содержащаяся в бухгалтерской отчетности поступает, как правило, с опозданием, к тому же содержащаяся в ней информация не всегда достаточно точно и полно отражает необходимые факты хозяйственной деятельности.

Одним из важных вопросов рассмотрения в управленческом учете, является учет затрат на оплату труда и порядок  включения их в себестоимость  продукции. Заработная плата является одной из важнейших составляющих себестоимости продукции. Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Рассмотрим данный вопрос на примере предприятия ООО «Агат».

Общество с ограниченной ответственностью «Агат» занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур. Зарегистрировано в октябре 2009 г. Располагается по адресу: Тамбовская область, Ржаксинский район, с. Лукино, ул. Молодежная, д. 21. Форма собственности – частная.

Одной из задач агрономической службы является организация и обеспечение  качественного ведения производственного  и агротехнического учета в целях  защиты имущественных интересов  отрасли растениеводства.

В организации ООО «Агат»  за 2011 г. среднегодовая численность составляет 17 человек, из них 10 человек постоянные рабочие, занятые в сельскохозяйственном производстве. Общий фонд заработной платы за 2011 г. Составил 992 тыс. руб.

Это молодая организация, на которой только проходит основное становление управления. В качестве основного метода распределения  затрат, в том числе затрат на оплату труда, на предприятии ООО «Агат» выбран нормативный метод, который позволяет своевременно выявлять и устранять недостатки управления. За весь период своего существования предприятие улучшает качественные и количественные показатели своей деятельности, в том числе происходит рост производительности труда, общей рентабельности продукции.

аналитическими позициями учета  затрат на производство являются виды культур. Прямые производственные затраты (в частности на оплату труда) непосредственно  учитывают и относят на соответствующий  вид продукции. Косвенные производственные затраты учитывают на отдельных  счетах и распределяют по видам продукции  расчетным путем.

Производственные расходы на оплату труда учитываются по нормам и  отклонениям от норм.

Под затратами в пределах норм понимается оплата работ, предусмотренных установленной  технологией, действующими нормами  и расценками. К отклонениям от норм относятся выплаты за работы, не предусмотренные технологическим  процессом (несоответствие качества материалов, заготовок и покупных полуфабрикатов техническим условиям, оплата простоев, доплаты за сверхурочные работы, доплаты  за работы, выполнение в ночное время и др.)

Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам, а  также оплата операций, не предусмотренных  технологическим процессом, оформляются  документами: листами на доплату, наряды с отличительным знаком при оплате дополнительных и случайных операций, не предусмотренных установленным  технологическим процессом. В этих документах указываются причины  доплат и виновники отклонений.

Фактически начисленная заработная плата производственных рабочих  включается в себестоимость прямым путем на основании первичных  документов. При невозможности прямого  отнесения заработной платы на отдельные  виды продукции фактические затраты  по заработной плате распределяются между отдельными видами продукции (группы однородной продукции) пропорционально  нормативному расходу заработной платы, исчисленному по нормативным ставкам  затрат.

Для любой организации расходы  на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих  себестоимость продукции (работ, услуг).Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ

В соответствии с НК РФ в расходы  организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

Часть заработной платы производственных рабочих, которую невозможно прямо  отнести на себестоимость конкретного  изделия (заказ), распределяют пропорционально  прямой заработной плате сдельщиков. Дополнительную заработную плату (оплату ежегодных отпусков, компенсацию  за неиспользованный отпуск, оплату льготных часов подростков, перерывов в  работе кормящих матерей, время выполнения государственных и общественных обязанностей и другие виды работ, оплачиваемые согласно законодательству) рабочих  распределяют пропорционально основной заработной плате.

Организация ООО «Агат» ведет учет расходов на оплату труда по нормам и отклонениям от норм.(Данные представлены в Таблице 1)

Таблица 1

Нормативы по оплате труда на предприятии ООО «Агат» по отдельным видам работ на 2012 г.(руб./га.)

№	Виды работ	Сахарная свекла	Озимые зерновые	Ячмень	Гречиха	Подсолнечник
1)	пахота	12	12	12	12	12
2)	снегозадержание	6	6	6	6	1
3)	внесение удобрений	6	14	2	2	0
4)	боронование	8	11	11	11	8
5)	культивация	8	13	13	13	8
6)	обработка семян(протравливание)	6	11	2	2	1
7)	сев	8	18	18	18	2
8)	внесение удобрений  (подкормка)	6	11	1	1	0
9)	уход за посевами	10	13	8	8	1
10)	уборка	17	35	23	23	6
11)	Итого	87	144	96	96	39

 

 

 

Для того чтобы рассчитать расходы на оплату труда по нормам за 2012 год (Таблица 2)  используют нормативные  показатели принятые на предприятии, которые  устанавливаются в отдельности  по каждому виду работ и выращиваемых культур.  (Таблица 1)

Таблица 2

Расчет затрат по оплате труда в разрезе отдельных  культур 

на ООО «Агат» за 2012 г.

№	Наименование культур	Урожайность (ц./га.)	Площадь (га.)	Валовой сбор (ц.)	Фонд з/п без отчислений(руб.)	Фонд з/п с отчислениями (руб.)
1)	Озимые зерновые	18	35	630	5040	6552
2)	Ячмень	12	1588	19056	152448	198182
3)	Гречиха	4	70	280	5600	7280
4)	Сахарная свекла	350	366	128100	32025	41633
5)	Подсолнечник	4,5	1547	6961,5	60565	78735
6)	Итого	-	-	-	255678	332381

Мы так же дополнительно  рассчитываем фонд заработной платы  за год с учетом отчислений, так  как они также включаются в  себестоимость производимой продукции.

В конце года на предприятии  подводятся итоги о полученной урожайности (Таблица 3)

Таблица 3

Фактически произведенная  продукция на ООО «Агат» за 2012 г.

№	Наименование культур	Урожайность(ц./га.)	Площадь (га.)	Валовой сбор (ц.)
1)	Озимые зерновые	20,7	35	726
2)	Ячмень	13,2	1588	20961
3)	Гречиха	5,9	70	414
4)	Сахарная свекла	500,0	366	183000
5)	Подсолнечник	5,4	1547	8410

 

На основании данных о  фактически произведенной продукции  производится перерасчет заработной платы  производственных рабочих.(Таблица 4)

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница  между фактическими затратами труда  на произведенную продукцию и  их нормативной величиной.

Таблица 4

Перерасчет за фактически произведенную продукцию 

в ООО «Агат» на конец 2012 г.

№	Наименование культур	Расценка (руб./ц.)	Фонд з/п без отчислений(руб.)	Фонд з/п с отчислениями (руб.)	Отклонение от норм(+;-)
1)	Озимые зерновые	9,5	6923	9000	+2448
2)	Ячмень	11,1	232334	302034	+103852
3)	Гречиха	24,2	10000	13000	+5720
4)	Сахарная свекла	0,5	90768	117998	+76366
5)	Подсолнечник	10,0	83846	109000	+30265
6)	Итого	-	423871	551032	+218651

 

Таким образом, на предприятии ООО «Агат» произошло увеличение расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость готовой продукции на 218 651 руб. (Таблица 4) Это произошло за счет повышения урожайности всех видов выращиваемых культур.

За рассматриваемый период изменений по ставке оплаты труда  на предприятии не происходило, также  не были приобретены и засеяны  новые площади, таким образом, перерасход произошел только за счет повышения  производительности, увеличения урожайности.

Источники:

1) Налоговый кодекс Российской  Федерации часть первая с изм. от 30 марта 2012 г. и часть вторая с изм. от28 июля 2012 г.

2) Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ,

3) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ

4) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 3.07.1999 г. N 740