Учёт выбытия основных средств

В отечественном  учете с введением в действие с 1 января 2001 г. нового Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций также действует  данное правило.

Время, в течение  которого предполагается получить доход  от эксплуатации конкретного объекта  ил выполнения им в данном периоде  определенных функций, рассматривается  в учете как срок полезного  использования.

Под основными  средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии со ст.257 НК РФ к основным средствам относятся любые виды имущества, используемые в качестве средств труда при производстве товаров (работ, услуг) или для управления организацией, независимо от срока его использования и его стоимости¹.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

                    Основные задачи учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-  контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-  контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости  основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов  от списания, выбытия объектов  основных средств.

 

                      Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств из организации  может происходить по следующим  причинам:

• в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
• из-за морального износа;
• в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
• в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
• в результате продажи;
• в порядке товарообменных операций;
• при безвозмездной передаче или дарении;
• вследствие сдачи в аренду;
• под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
• при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
• при передаче в доверительное управление;
• в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему

законодательству.

Осуществление этих операций связано с формированием  финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его  исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет  основных средств» признается, что  прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

Акты на списание основных и автотранспортных средств  составляются в двух экземплярах  за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или  лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию  как основание для списания данного  объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в  ГАИ.

В синтетическом  учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном  счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего  выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета  показывают первоначальную стоимость  списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также  выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Если основные средства выбывают в связи с тем, что организация передает их своим  филиалам и представительствам как  обособленным структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс и имеющим свои расчетные счета  для осуществления уставной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

В расчетах между  организацией и филиалами и представительствами  применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному  имуществу». Если филиалы и представительства  не выделены на самостоятельный баланс, предоставление им имущества в виде основных средств в учете регистрируется внутренней записью по счету 01 «Основные  средства».

Д 01 «Основные  средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» - К 01 «Основные средства».

Во всех случаях  выбытия и списания с баланса  основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе  на дату выбытия:

Д 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие  расходы»

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно  не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

 

Списание  объектов основных средств

Для определения  целесообразности и непригодности  объектов основных средств к дальнейшему  использованию, невозможности или  неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в  организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана  постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие  должностные лица, в том числе  главный бухгалтер (бухгалтер) и  лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию  комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
• установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
• составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты  принятого комиссией решения  оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

• дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• год изготовления или постройки;
• время ввода в эксплуатацию;
• срок полезного использования;
• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;
• причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;
• состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта  других объектов основных средств, а  также другие материалы приходуются  как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как  вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета  финансовых результатов.

На основании  оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской  службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации

Ликвидация  отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного  использования и учитывающихся  как самостоятельные инвентарные  объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

 

Продажа основных средств.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Продажа основных средств может осуществляться через  посредническую организацию путем  оформления договора комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Законодательство признает, что и в ситуации, когда комиссионер совершает сделку с третьим лицом, он приобретает права и обязанности по данной операции. Причем действия комитента, даже если он назван в такой сделке или вступил в непосредственные отношения по ее исполнению с указанным лицом, рассматриваются как ничтожные.

В договоре комиссии его участники могут оговорить:

• срок его действия;
• место исполнения;
• обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделок, совершение которых поручено комиссионеру;
• размер комиссионного вознаграждения, а также дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Если по условиям договора размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, а размер вознаграждения не может быть определен, то вознаграждение уплачивается после исполнения данного договора.

В учете комитента  операции по продаже основных средств  отражаются в обычном порядке  через счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

Стоимость указанных  объектов устанавливается на основании  данных бюро технической инвентаризации. Результат по таким операциям  должен исчисляться в общеустановленном  порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно стоимость  данных объектов принимается к учету  на специальный счет, открываемый  за балансом.

 

 Передача основных средств на сторону безвозмездно

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

На основании  акта бухгалтерская служба организации  производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание  стоимости указанных основных средств производится на основании:

• акта (накладной) приемки-передачи основных средств;
• договора дарения или договора мены;

письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого  объекта.

 

 Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Передача основных средств  от учредителей в качестве вклада в уставный капитал реализацией не является. В налогооблагаемую базу по НДС, налогу на прибыль и другие - не входит.

Если ранее  при приобретении данного объекта  ОС НДС, выплаченный поставщику, был  принят к вычету, то при передаче этого объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал, соответствующие  суммы налога следует восстановить к уплате в бюджет.

Восстановленная сумма НДС не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

Объект  ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при отсутствии страхования

В целях исчисления налога на прибыль потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций полностью включаются в  состав внереализационных расходов отчетного периода.

Сумма - определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету.