Учёт расчётов по налогам и сборам

Налогоплательщиками данного налога являются организации, включая организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объектами обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.

При этом не включаются в состав доходов (налогооблагаемую базу), в частности, следующие выплаты:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

все виды установленных  законодательством компенсационных  выплат, в том числе связанных  с увольнением работников, включая  компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением командировочных расходов и расходов по переезду на работу в  другую местность (в размерах и порядке, устанавливаемых законодательством Российской Федерации);

суммы единовременной материальной помощи лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, квалифицированных  как таковые в решениях соответствующих государственных органов.

По кредиту  счета 69 отражаются суммы отчислений, причитающиеся к уплате в государственные  внебюджетные фонды, в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда, в частности:

08 "Вложения во внеоборотные активы" – работников, занятых капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом;

20 "Основное  производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы" и др. – работников, занятых в основном и вспомогательных производствах, а также управлением;

70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" – в части платежей, производимых за счет работников организации;

91 "Прочие  доходы и расходы" – в части выплат социального характера, производимых за счет прибыли, а также сумм пени за несвоевременный взнос платежей.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" отражаются, в частности, средства, перечисленные в пользу государственных (внебюджетных) фондов или использованные в установленном порядке на социальное страхование, в корреспонденции с кредитом счетов:

51 "Расчетные  счета" – перечисление взносов в пользу государственных (внебюджетных) фондов;

50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" – выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, на детей, оплату путевок на санаторно – курортное лечение и отдых работников и членов их семей и др.

Не подлежат налогообложению:

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

– пособие при усыновлении ребенка;

– оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми–инвалидами;

– пособие на погребение.

 

 

3. Бухгалтерский учет  расчетов по налогам и сборам

 

3.1 Синтетический  и аналитический учет расчетов  по налогам и сборам

 

 

 

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете №68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к  уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.

По дебету 68 счета фиксируются  суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19.

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию, оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.

Счет 19 имеет  следующие субсчета:

19–1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19–2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19–3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам".

Счет 19 активный.

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам  организация – заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам  и материально – производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

– 68 "Расчеты по налогам и сборам" – при производственном использовании;

– учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;

– 91 "Прочие доходы и расходы" – при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам  и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже  продукции или другого имущества  исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

 

3.2 Корреспонденция  счетов по операциям расчетов  с бюджетом

 

 

Налог на добавленную стоимость

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Счет–фактура	Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка  в целях налогообложения считается  «по отгрузке» если выручка в  целях налогообложения считается «по оплате»	90–3 90–3	68–3 76*
Договор, бухгалтерская  справка расчет	Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих  периодов	98–1	68–3, 76
Счет–фактура, отчет комиссионера (агента)	Начислен НДС с комиссионного  вознаграждения	90–3	68–3
Договор, счет–фактура справка бухгалтерии	Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход  права собственности на товары (выполненные  работы, оказанные услуги)	76–2	68–3
Договор, выписка банка  с расчетного счета, налоговая декларация по НДС	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях	62–1	68–3
Договор, выписка банка  с транзитного валютного счета	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в иностранной валюте	62–3	68–3
Счет–фактура, акт (накладная) приемки–передачи основных средств (форма № ОС– 1)	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам	68–3	19–1
Счет–фактура, акт приемки–передачи нематериальных активов	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по поставленным на учет нематериальным активам	68–3	19–2
Счет–фактура, приходный ордер (форма № М–4)	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным материально–производственным запасам и товарам	68–3	19–3
Счет–фактура, акт о приемке выполненных работ	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по выполненным  и оплаченным работам	68–3	19–3
Счет–фактура, акт о приемке оказанных услуг	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным услугам	68–3	19–3
Счет–фактура, товарная накладная (форма № ТОРГ–12), перевозочные документы	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным товарам	68–3	19–3
Грузовая таможенная декларация, акт (накладная) приемки–передачи основных средств (форма № ОС– 1)	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по ввезенным  и принятым на учет основным средствам  и уплаченному таможенному органу НДС	68–3	19–1
Приходный ордер (форма  № М–4), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по ввезенным  и оприходованным материально–производственным запасам и уплаченному таможенному органу НДС	68–3	19–3
Документы, удостоверяющие уплату таможенным органам НДС (выписка  банка и др.), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед  бюджетом суммы НДС по ввезенным  и оприходованным товарам и уплаченному  таможенному органу НДС	68–3	19–3
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность  перед бюджетом по НДС в рублях	68–3	51
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность  перед бюджетом по НДС в валюте	68–3	52
Выписка банка со специальных  счетов	Погашена задолженность  перед бюджетом со специальных счетов	68–3	55
Выписка банка, платежное  поручение	Возврат излишне перечисленных сумм НДС	51	68–3

Акцизы

 

 

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Начислены акцизы на подакцизную  продукцию, не реализуемую на сторону  и использованную на производство другой продукции, не облагаемой акцизами	20, 23, 29	68/Акцизы
Счет–фактура, декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Начислены суммы акцизов, фактически полученных или подлежащих получению от покупателей и заказчиков	90–4	68/ Акцизы
Счет–фактура, Декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Предъявлены к оплате собственнику давальческого сырья  суммы акциза при производстве подакцизных  товаров из давальческого сырья	90/Акцизы	68/Акцизы
Выписка с расчетного счета	Начислен акциз на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары или минеральное сырье в виде финансовой помощи, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров или минерального сырья	91–2	68/Акцизы
Выписка банка, счет–фактура	Приняты к вычету по задолженности перед бюджетом суммы акцизов по оприходованным и оплаченным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/ Акцизы	19/ Акцизы
Таможенная декларация, документы, удостоверяющие уплату таможенным органам акциза (выписка банка и др.).	Приняты к вычету суммы  акциза, по задолженности перед бюджетом при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/Акцизы	19/ Акцизы
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность  перед бюджетом по акцизам	68/Акцизы	51
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность  перед бюджетом по акцизам в валюте	68/Акцизы	52
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность  перед бюджетом со специальных счетов	68/Акцизы	55
Выписка банка, платежное поручение	Возвращены излишне  перечисленные суммы акциза	51	68/Акцизы
Счета–фактуры, налоговая декларация	Начислен акциз со стоимости отгруженной продукции	90/Акцизы	68/Акцизы

Налог на прибыль

 

 

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли	Начислен налог на прибыль	99	68–1
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	68–1	51

Налог на имущество  предприятий

 

 

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Расчет налога на имущество, налоговая декларация	Начислен налог на имущество	91–2	68–2
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность  перед бюджетом по налогу	68–2	51

 

Налог на пользователей  автомобильных дорог

 

 

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Справка бухгалтерии  об определении налоговой базы, декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог	Начислен налог на пользователей автомобильных дорог	20, 25, 26, 44	68–4*
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность  перед бюджетом по налогу	68–4*	51

 

 

Заключение

 

 

 

Основное место в российской налоговой системе с момента ее образования в 1992 году, занимают – косвенные налоги. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога. Традиция косвенного налогообложения обусловлена рядом причин, важнейшей из которых является стремление реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функцию налогов.