Учёт расчёта с бюджетом

  Далее скорректированная на кассовый метод  расчета полученная предприятием прибыль в соответствии с инструкцией о налогообложении прибыли увеличивается на разницу между рыночной ценой и фактической ценой реализации продукции, работ и услуг (п. 2.5 инструкции) на основании специальных расчетов, представляемых в налоговый орган.

  При налогообложении прибыли из нее исключается прибыль от реализации сельскохозяйственной и охото хозяйственной продукции, а также реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства (сч. 46 и 80).

  Налогооблагаемая  прибыль увеличивается на сумму убытков и потерь от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества; списания и прочего выбытия не полностью амортизированных основных средств; ускоренной амортизации основных средств в случае их досрочного выбытия; реализации или безвозмездной передачи основных средств и объектов незавершенного строительства (по остаточной стоимости) в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

 Из  налогооблагаемой прибыли вычитается прибыль от реализации основных средств и иного имущества, освобождаемая от налогообложения в результате - применения индекса-дефлятора (сч. 47 и 80).

 Постановлением  Правительства Российской Федерации о внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в целях ограничения отдельных видов расходов и был введен (по версии Минфина РФ якобы впервые) так называемый "режим их регулирования через механизм налогообложения".

 Однако  этот "механизм" существовал и до указанного постановления, только он по другому воплощался в жизнь. "Сверхнормативные" затраты не включали в себестоимость продукции, а относили на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и поэтому налогооблагаемая прибыль уже в бухгалтерском учете отражалась за вычетом таких затрат. Согласно указанному выше постановлению все произведенные предприятием затраты (включая так называемые "сверхнормативные") стали, в полном соответствии с общепринятым и мировой практике принципом начисления, отражать в бухгалтерском учете на издержках производства и обращения.

 Однако  теперь реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Минфином РФ статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. Поэтому к прибыли по данным бухгалтерского учета нужно прибавить: сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты); сверхнормативные расходы на командировки, добровольное страхование, подготовку кадров, рекламу, представительские расходы, компенсации) за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накаливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения.

 Кроме реализационной части, финансовый результат состоит из вне реализационных доходов и расходов. При этом следует иметь в виду, что реализационный финансовый результат в торговых предприятиях, в отличие от производственных, формируется непосредственно на счете 80 при сопоставлении валового дохода от реализации товаров (к-т сч. 80) и издержек обращения на реализованный товар (д-т сч. 80).

 Если  от реализации получена прибыль, то она  увеличивается на вне реализационные доходы, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки" (кредит субсчета 80-3), и уменьшается на вне реализационные расходы, отражаемым на дебете субсчета 80-3. Если получен реализационный убыток, то он увеличивается на вне реализационные расходы и уменьшается на вне реализационные доходы. При этом не все вне реализационные доходы и убытки учитываются при налогообложении прибыли.

      Для учета операций, отражаемых на счете N 80 "Прибыли  и убытки", предназначен журнал-ордер N 15. В снабженческих и сбытовых организациях для этой цели применяется  журнал-ордер N 15-сн.

      На  лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных  счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Запись операций, за исключением  сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.

      В таблице "Аналитические данные к  счету N 80" операции по дебету и кредиту  указанных счетов отражаются итогами  за месяц по статьям аналитического учета. На основании этих данных и  сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения данных, необходимых  для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по отчетный месяц.

       Записи по счету N 80 за отчетный  месяц в этой таблице отражаются  в порядке, изложенном в общих  указаниях к инструкции.

  Второй  этап учета финансового результата составляют операции по учету использования прибыли, полученной организацией в течение отчетного года. Учет использованной прибыли ведется на счете 81 “Использование прибыли”, на котором открывают специальные субсчета для учета использования прибыли на платежи в бюджет и учета прочих направлений использования (отвлечения) прибыли.

  Использование прибыли на платежи в бюджет отражается бухгалтерской проводкой:

  ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68

на каждую дату возникновения у организации  задолженности бюджету по налогам  и платежам. При этом в соответствии с налоговым законодательством  организация уплачивает в бюджет:

  - налог на прибыль - за счет  валовой прибыли, полученной организацией  в отчетном периоде; 

  - другие виды налоговых платежей, установленные законодательством (кроме отдельных платежей, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), в дебет счетов учета реализации или в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”), - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли).

   Таким образом, отвлечение прибыли на налоговые  платежи учитывается на счете 81 как  использование прибыли, но по структуре ее использования покрытие этих расходов производится за счет разных видов прибыли.

      При налогообложении прибыль принимается  в размере, учтенном на счете 80, но скорректированная в установленном законодательством порядке на ряд расходов и поступлений.

5. Налог на имущество предприятия

5.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Учет  расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

     Перечисление суммы налога на  имущество в бюджет отражается  в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Для определения  налогооблагаемой базы налога на имущество  принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим  счетам бухгалтерского учета:

• 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);
• 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
• 10 "Материалы";
• 11 "Животные на выращивании и откорме";
• 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы " (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");
• 15 "Заготовление и приобретение материалов";
• 20 "Основное производство";
• 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
• 23 "Вспомогательные производства";
• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
• 30 "Некапитальные работы";
• 31 "Расходы будущих периодов";
• 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
• 40 "Готовая продукция";
• 41 "Товары" (покупная цена);
• 44 "Издержки обращения";
• 45 "Товары отгруженные";
• 16 "Отклонение в стоимости материалов";

     В налогооблагаемой базе учитываются  также прочие запасы и затраты,  отражаемые по статье "Прочие  запасы и затраты" раздела  II актива баланса. 
 

Литература 

1. Указ от 8 мая 1996 года N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины (в ред. от 03.04.97 )”
2. Инструкция от 11 октября 1995 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 23.01.96, N 2 от 14.03.96, N 3 от 22.08.96, N 4 от 12.03.97, N 5 от 29.12.97)
3. Приказ от 7 августа 1998 г. N БФ-3-03/170 “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 ‘О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость’”
4. Инструкция от 8 июня 1995 г. N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”
5. Письмо от 27 октября 1997 г. N ВЗ-6-04/757 “О налоге на имущество предприятий”
6. Приказ от 2 апреля 1998 г. N АП-3-04/63 “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.9 ‘О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий.
7. Федеральный Закон  от 31 июля 1998 года N 141-ФЗ “О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации ‘О налоге на прибыль предприятий и организаций’”
8. Постановление от 11 сентября 1998 г. N 1095 “О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”
9. Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"
10. Письмо Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"
11. Журнал “Бухгалтерский учет” № 5, 1998 год
12. Журнал “Бухгалтерский учет” № 4, 1998 год
13. Журнал “Главный бухгалтер” № 3, 1998 год
14. Журнал “Главный бухгалтер” № 5, 1998 год
15. Журнал “Главный бухгалтер” № 2, 1998 год
16. Журнал “Налоги и платежи” № 3, 1998 год