Учёт расчетов с поставщиками за поступившие материалы

Существуют и дополнительные методы оценки товарно-материальных запасов. Это методы оценки товарно-материальных запасов по рыночной стоимости и метод оценки стоимости с использованием валовой прибыли или метод оценки товара в розничной торговле.

Метод рыночной стоимости. Когда полезность товаров не столь велика, как их себестоимость, необходим отход от правила установления цены товарно-материальных запасов на основе себестоимости. Полезностью товаров обычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного метода оценки товарно-материальных запасов. Для расчета термин "рыночная стоимость" означает текущую восстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могут учитываться как все товарно-материальные ценности вместе, так и каждая статья в отдельности.

Метод розничных цен используется в розничной торговле. Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи.

 

2.3 Учет кредиторской задолженности  поставщикам

 

Учет расчетов ведется на группе счетов 3210 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этим счетам в зависимости от времени оплаты предъявленного счета.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Счет по отношению к балансу — пассивный:

1. сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;
2. оборот по дебету — о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;
3. оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за ответный месяц.

По кредиту счета 3310 отражают стоимость приобретенных ТМЗ, внеобортных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. (см. Таблица 2). Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость". Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных материальных ценностей относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств.

В системе 1С:Бухгалтерия проводки формируются автоматически, через ввод платежного поручения, в котором отмечается его оплата. В результате проведения платежного поручения, показанного в Приложении 6 были автоматически сформированы проводки.

В октябре 2014 г. ТОО "Восток" была приобретена партия продукции на сумму 29 072,00 тенге. При этом оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 "Товары", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур: от АО "КазакТелеком" на сумму 7 500,00 тенге.

В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее: таблица 3.

 

Таблица 3 Корреспонденция счетов за январь 2014года

 

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма тенге
	Дебет	Кредит
Отражено поступление товарной продукции на склад	1330	3310	25727,00
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету	1420	3310	3345,00
Получен счет-фактура от поставщика услуг АО «КазакТелеком»	7210	3310	6637,00
Отражена сумма НДС, принятая к зачету	1420	3310	863,00

 

Таким образом, итоговые обороты по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость за октябрь 2008 года составили в сумме 4208,00 тенге. Данная сумма была отнесена на возмещение: дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".

В соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса Республики Казахстан суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие имеет право отнести в зачет при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

В практике учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ТОО "Восток" существует несколько нетиповых хозяйственных операций, требующих также отражения на счетах бухгалтерского учета:

1) Учет расчетов по  авансам, выданным поставщикам и  подрядчикам.

Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ведется на группах счетов 1610 "Краткосрочные авансы выданные", 2910 "Долгосрочные авансы выданные".

На счетах подраздела обобщается информация по выданным авансам под поставку ТМЗ или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

По кредиту счетов 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", 1010 "Денежные средства в кассе" и др.

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов 1610 "Краткосрочные авансы выданные", 2910 "Долгосрочные авансы выданные" по каждому дебитору отдельно.

2) Учет недостач и потерь  от порчи материальных ценностей

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки оформляются в приходном ордере совместно с остальными поставленными ценностями, при этом возникает кредиторская задолженность на сумму излишне поставленных ценностей. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить дополнительный счет на оплату. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.

Анализ расчетов с поставщиками можно выполнить в любой момент на основании Оборотно-сальдовой ведомости (Таблица 7) или Карточки счета по счетам 3310, 4110 (Таблица 8).

Субконто	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ТОО”Восток”			102 500,00	102 500,00
Валюта KZT			102 500,00	102 500,00
Валютная сумма			102 500,00	102 500,00
Договор поставки			102 500,00	102 500,00
Валюта KZT			102 500,00	102 500,00
Валютная сумма			102 500,00	102 500,00
Итого			102 500,00	102 500,00

 

Таблица 7 - Оборотно-сальдовая ведомость ТОО "Восток" по счету 3310 за период с 25 по 27.11.2014

Таблица 8 – Карточка счета 3310 ТОО "Восток" за период с 25 по 27.11.2014

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 3310 дает информацию о сальдо начальном и конечном, дебетовых и кредитовых оборотах в разрезе поставщиков и договоров, а также общие суммы.

Карточка счета 3310 позволяет получить более детализированную информацию по расчетам с поставщиками уже в разрезе номенклатуры приобретенных ценностей.

 

 

 

 

 

3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

 

 

3.1 Внутренний контроль за поступлением материальных ценностей

 

Службе внутреннего контроля предприятия необходимо учитывать, что поступление материальных ценностей осуществляется по следующим основаниям:

— по договорам купли-продажи, договорам поставки;

— внесению в счет вклада в уставный капитал;

— получению активов на безвозмездной основе.

По активам, поступающим на основе договоров поставки или купли-продажи, предприятие должна получить от поставщиков расчетные документы и сопроводительные документы, в том числе товаротранспортные накладные, счета, спецификации, сертификаты и т.д. Предприятие должно установить порядок приемки, регистрации, проверки, прохождения документов (график документооборота) по поступающим товарам. Ответственные лица должны:

— произвести регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов;

— проверить соответствие данных документов по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки в соответствии с договором;

— проверить правильность показателей расчетных документов;

— принять к оплате расчетные документы;

— передать документы в соответствующие службы и отделы предприятия (в небольших предприятиях — в бухгалтерию) согласно графику документооборота.

Если товар получается со склада поставщика или транспортной организации, работнику выдаются необходимые документы и доверенность на получение товарно-материальных запасов (Приложение 1). В этом случае необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями к Стандартам бухгалтерского учета 7 "О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности".

 Доверенностью признается  письменное уполномочие доверителя  для представительства от его  имени, выдаваемое им поверенному, согласно ст. 167 Гражданского Кодекса  РК. Доверенность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  и заверяется печатью. При выдаче  доверенности перечень подлежащих  получению товаров приводится  тогда, когда в документе на  отпуск не приведены наименования и количество товаров, подлежащих получению. Поверенное лицо на следующий день после каждого получения товаров, независимо от того, получены они полностью или частями, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад или материально ответственному лицу. Если поверенное лицо не отчиталось об использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности ему не выдаются. Предприятию рекомендуется определить перечень лиц, которые должны обеспечить:

— контроль соблюдения правил оформления, выдачи и регистрации доверенностей;

— инструктаж лиц, которым выдается доверенность о порядке представления документов о выполнении поручений;

— контроль своевременности представления соответствующих приходных документов в пределах срока действия доверенности;

— своевременный контроль возврата неиспользованных доверенностей.

Приемка товаров от транспортных организаций по количеству и качеству производится по правилам, действующим на транспорте, и условиям договоров купли-продажи, поставки и т.д.

Если счет поставщика был принят к оплате и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилась их недостача по сравнению с данными сопроводительных или иных документов, обнаружены несоответствия цен, оговоренных в контракте, обнаружены арифметические ошибки, счет 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам" кредитуется со счетом 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность".

Списание кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности при наличии акта сверки отражается в учете: Дебет 3310, 4110 - Кредит 1210, 2210, 1280, 2180. Погашение кредиторской задолженности поставщикам зачетом аванса Дебет 3310, 4110 - Кредит 1610,2910.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие, нереальные к взысканию, долги списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и, согласно учетной политике, учитываются на счетах по учету резерва по сомнительным требованиям. Если эти суммы не учитывались в составе резервов по сомнительным требованиям, то они отражаются на счете 7210. За балансом такая задолженность отражается как списанная задолженность неплатежеспособного дебитора для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Предприятия могут создавать резерв по сомнительным требованиям. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков. Понятие "сомнительные требования" относится к дебиторской задолженности предприятий, не погашенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Организация оценивает и признает сумму сомнительных требований (долгов) как расход в соответствии с определенным методом оценки. При этом в финансовой отчетности раскрывается дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным требованиям. В бухгалтерском учете операции по резервированию сомнительных требований рекомендовано осуществлять следующим образом: