Учёт переоценки ценных бумаг

Учёт переоценки ценных бумаг

Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам.

Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

Под балансовой стоимостью понимается стоимость ценных бумаг.

По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

В последний рабочий день месяца все ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", а также ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи", текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и "имеющиеся в наличии для продажи" ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

При проведении переоценки настоящего Порядка переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

По ценным бумагам "оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток" переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка

Дебет - балансовых счетов N 50121, 50621

Кредит - балансового счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг;

б) отрицательная переоценка

Дебет - балансового счета по учету расходов от переоценки ценных бумаг

Кредит - балансовых счетов N 50120, 50620.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная переоценка в пределах положительной

Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Кредит - балансовых счетов N 50121, 50621;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной

Дебет - балансовых счетов N 50120, 50620

Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг;

в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражаются

По ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" переоценка отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

а) положительная переоценка

Дебет - балансовых счетов N 50221, 50721

Кредит - балансового счета N 10603;

б) отрицательная переоценка

Дебет - балансового счета N 10605

Кредит - балансовых счетов N 50220, 50720.

Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

а) отрицательная в пределах положительной

Дебет - балансового счета N 10603

Кредит - балансовых счетов N 50221, 50721;

б) положительная переоценка в пределах отрицательной

Дебет - балансовых счетов N 50220, 50720

Кредит - балансового счета N 10605;

в) сумма превышения положительной

г) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма увеличения отрицательной переоценки

При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

Если в течение месяца ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" соответствующего выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию в следующем порядке:

а) положительная переоценка

Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг

Кредит - балансовых счетов N 50121, 50621;

б) отрицательная переоценка

Дебет - балансовых счетов N 50120, 50620 

Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.

Если по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи", оцениваемым после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов бухгалтерскими записями.

В дальнейшем под вложения в такие ценные бумаги создаются резервы на возможные потери.

 

Учет резервов под обесценение ценных бумаг

В первый рабочий день каждого квартала производится переоценка по реальной рыночной стоимости вложений кредитной организации в ценные бумаги.

1. В акции:

• банков (по балансовым счетам первого порядка 508); акционерных обществ (509); банков-нерезидентов (510); акционерных обществ-нерезидентов (511);

2. В негосударственные  долговые обязательства:

• банков (503); акционерных обществ (504); банков-нерезидентов (506); акционерных обществ (507).

Учет по счетам второго порядка ведется по каждому виду операций.

Переоценка производится по средней (между ценой покупателя и продавца) рыночной цене на последний рабочий день.

Критерии, в соответствии с которыми ценные бумаги относятся к бумагам с рыночной котировкой:

• включение в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондовой бирже или в фондовом отделе товарной биржи;
• среднемесячный биржевой оборот по итогам отчетного квартала – не менее 5 млн рублей;
• публикация официальной биржевой котировки ценных бумаг в “Общероссийской газете”;
• отсутствие ограничений на обращение ценной бумаги. В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена по состоянию на последний рабочий день минувшего квартала (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости, кредитная организация обязана будет создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% ее балансовой стоимости. При создании резерва делается следующая проводка:

Дт 70204 – Расходы по операциям с ценными бумагами

Кт – Резервы под возможное обесценение вложений в ценные бумаги (балансовые счета 50304; 50404; 50604; 50704; 50804; 50904; 51004; 51 104).

Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения, увеличения или уменьшения стоимости ценных бумаг.

Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг, числящихся на указанных выше счетах. Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью не сопровождается бухгалтерскими проводками.

Кредитные организации по итогам квартала должны производить корректировку созданных ранее резервов под возможное обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв, стала выше рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному квартала, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая проводка:

Дт – Резервы под возможное обесценение вложений в ценные бумаги

Кт 70102 – Доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв, стала ниже рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному квартала, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги. В этом случае делается следующая проводка:

Дт 70204 – Расходы по операциям с ценными бумагами Кт Резервы под возможное обесценение вложений в ценные бумаги.

Если ценная бумага не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в два раза.

При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет 70102 – Доходы, полученные от операций с ценными бумагами. При этом делается следующая проводка:

Дт – Резервы под возможное обесценение вложений в ценные бумаги;

Кт 70102 – Доходы, полученные от операций с ценными бумагами.