Учёт основных средств

Механизм перевода остатков на 1 января при переходе на новый  План счетов должен быть следующий. Амортизация, учтенная на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", в части предметов, переводимых  на счет 01 "Основные средства", переносится  на счет 02 "Амортизация основных средств". В дальнейшем амортизация  по ним начисляется в установленном  порядке для соответствующей  группы основных средств исходя из оставшегося срока полезного  использования по ним.

В части предметов, переводимых  на счет 10 "Материалы", производится доначисление амортизации в размере  недоамортизированной стоимости предметов, переданных в производство или в  эксплуатацию. Доначисление производится в переходный период между отчетной датой и 1 января перехода на новый  План счетов по дебету счетов учета  затрат на производство (расходов на продажу) или счет 97 "Расходы будущих  периодов" (в случае принятия решения  организацией об отнесении суммы  доначисленной амортизации на затраты  не января, а более длительного  периода) в корреспонденции с  кредитом счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Одновременно доначисленная по этим предметам амортизация переводится  с дебета счета 13 на кредит счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Также производится запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту  счета 12 в нулевой оценке для начала ведения количественного и аналитического учета по счету 10.

Если организации не перешли  на новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г., то счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" используются лишь для  учета предметов, приобретенных  до 1 января 2001 г. Вновь приобретенные  после 1 января 2001 г. предметы должны учитываться  в зависимости от срока полезного  использования на счете 01 "Основные средства" или на счете 10 "Материалы".

Новое определение понятия "основные средства" более приближено к определению, приведенному в соответствующем  международном стандарте финансовой отчетности.

Расширена номенклатура предметов, учитываемых в составе основных средств.

Среди основных средств появляются предметы с малой стоимостью и  довольно большой трудоемкостью  учета по правилам учета основных средств. Положение разрешает организации  принять решение по объектам основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенным книгам, брошюрам и другим изданиям о списании стоимости указанных объектов на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть надлежащий контроль за их движением. Как известно, последнее организовалось по малоценным предметам, стоимость которых не превышала 1/20 ранее устанавливаемого стоимостного критерия (лимита за единицу в размере 100-кратного МРОТа).¹³

В связи с данным правилом меняется порядок учета приобретенных  книг, брошюр и других изданий (так  называемого библиотечного фонда), по которому в Минфин РФ поступало  довольно много замечаний.

Как известно, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам.

К сожалению, это правило  большинством организаций использовалось для целей налогообложения, а  не для достоверного отражения в  бухгалтерской отчетности действительной оценки основных средств в организации.

В целях упорядочения проведения переоценки в Методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н) обращалось внимание, что результаты проведенной организацией переоценки объектов основных средств  в соответствии с установленным  порядком до начала отчетного года по состоянию на 1-е число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. Тем самым переоценка проводится до начала следующего отчетного года в ходе проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В соответствии с уточненной редакцией ПБУ 6 при принятии решения  о переоценке основных средств следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.¹⁴ Таким образом зафиксировано требование МСФО проведения регулярной переоценки основных средств.

Изменен порядок отражения  результатов переоценки основных средств  в бухгалтерском учете - он максимально  учитывает международно принятую практику.¹⁵ В отношении суммы дооценки объекта основных средств в результате его переоценки в общем сохранился действующий порядок - его зачисление в добавочный капитал организации. В то же время внесено уточнение в части суммы дооценки объекта основных средств, равной сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Теперь она должна относиться на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков  в качестве операционных расходов. Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Отражен порядок включения  в первоначальную стоимость основных средств процентов по заемным  средствам и суммовых разниц.¹⁶

В качестве следующего уточнения  следует отметить изменения в  отношении процентов по заемным  средствам. ПБУ 10/99 "Расходы организации" определило включение процентов  в состав операционных расходов. В  связи с чем возникал вопрос: должны ли эти проценты формировать первоначальную стоимость основных средств? Положение  установило, что начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого  объекта, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, так как являются фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Дополнен состав указанных  затрат в отношении суммовых разниц.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.¹⁷

Исключение раздела 6 "Аренда основных средств" ПБУ 6/97 вызвано  рядом причин, и в первую очередь  связано с принятием решения  о разработке специального положения  по бухгалтерскому учету, посвященного раскрытию правил отражения операций, связанных с арендой основных средств (операционного, финансового  и др.), с учетом требований нового соответствующего международного стандарта  финансовой отчетности.

2.2 Оценка и переоценка основных средств.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.¹⁸

В бухгалтерском учете  основные средства отражаются, как  правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

1. изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
2. внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;
3. полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
4. приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенных пошлин и иных платежей;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. ¹⁹

Не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается также  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации  основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и  определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

До 01.01.99 г. переоценка фондов по восстановительной стоимости  производилась по соответствующим  решениям Правительства Российской Федерации. Начиная с 01.01.99 г. организации  могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать  полностью или частично объекты  основных средств по восстановительной  стоимости путем индексации (с  применением индекса Дефлятора) или прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма  дооценки объекта основных средств  зачисляется в добавочный капитал  организации (дебетуют счет 01 «Основные  средства», кредитуют счет 83 «Добавочный  капитал»). Сумма уценки объекта  основных средств относится на дебет  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».

Увеличение суммы амортизации  при дооценке основных средств отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств — по дебету счета 02 и кредиту счета 84.²⁰