Учёт нераспределённой прибыли и убытков

• дивиденды, полученные от иностранной компании,
• дивидендов, начисленных иностранной компании,
• сумма дивидендов, начисленных предприятиям - резидентам Российской Федерации, уменьшенных на суммы дивидендов, полученных от предприятий - резидендов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ предприятие начислившее  дивиденды акционерам - резидентам Российской Федерации признается налоговым  агентом. Налоговая база с суммы начисленных дивидендов определяется с учетом дивидендов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Для формирования информации по направлениям распределения  прибыли к счету 84.1 "Полученная прибыль" целесообразно использовать более детальную аналитику путем открытия субсчетов: 84.11 "Начисление доходов от участия в организации", 84.12 "отчисления в резервный капитал", 84.13 "Покрытие убытков прошлых лет" и т.п.

После этих записей  сальдо счета 84.1 "Полученная прибыль" покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84.2 "Нераспределенная прибыль" проводкой:

Дебет 84.1 "Полученная прибыль" 
Кредит 84.2 "Нераспределенная прибыль"

После чего счет 84.1 "Полученная прибыль" закроется, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" покажет величину средств, накопленных организацией.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества  собирается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим  списанием этих затрат данного счета  на дебет счетов 01 "Основные средства" и/или 04 "Нематериальные активы". Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дебет 84.2 "Нераспределенная прибыль" 
Кредит 84.3 "Использование прибыли"

В результате этого  сальдо счета 84.3 "Использованная прибыль" будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Системное отражение  использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества  внутри одного и того же счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с участниками организации при решении вопроса о величине доходов, планируемых к выплате от участия в предприятии.

С помощью аналитического учета к счетам 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму (из денежной в товарную и из товарной в денежную).

При этом общая  величина активов не меняется. Совокупное сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.

 

 

 

3. Учёт нераспределенной прибыли (убытка) на примерах организаций

Пример

На 1 января 2007 г. в ООО «Престиж» числится резервный капитал на сумму 70 000 руб. В 2006 г. по результатам своей деятельности организация получила убыток 25 000 руб. Собрание учредителей по утверждению годового отчета состоялось 10 апреля 2007 г., которое решило произвести покрытие убытка за счет средств резервного капитала. Бухгалтер ООО «Престиж» оформил следующие записи. При реформации баланса 31 декабря 2006 г.: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 25 000 руб. – отражен непокрытый убыток за 2005 г.10 апреля 2006 г.:Дебет счета 82 «Резервный капитал»,Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 25 000 руб. – погашен убыток 2006 г. за счет средств резервного капитала.

Добавочный капитал  предприятия формируется за счет прироста стоимости имущества от переоценки и эмиссионного дохода. Добавочный капитал учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списываются. Однако на покрытие убытка организация может направить  часть добавочного капитала, за исключением  той суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке.

Пример

ООО «Империя» имеет  добавочный капитал в сумме 185 000 руб., который был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала. По итогам деятельности за 2006 г. ООО «Империя» получило убыток 210 000 руб., сумма этого убытка отражена на счете 84 в 2007 г.Для погашения убытка в 2007 г. было решено направить средства добавочного капитала. Бухгалтер сделал следующие записи: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 185 000 руб. – направлен эмиссионный доход на покрытие убытка 2006 г. Сумма непокрытого убытка: 210 000 руб. -185 000 руб. = 25 000 руб. В бухгалтерском балансе за 2006 г. бухгалтер должен в круглых скобках отразить сумму 25 000 руб.

Более подробные примеры  с таблицами находятся в приложении

   Заключение

   Правильный учёт финансовых результатов позволяет верно определить прибыль или убыток от финансово-хозяйственной деятельности организации, а значит, правильно оценить финансовое состояние предприятия. В этом немаловажное значение играет учёт нераспределенной прибыли

 Поэтому  усовершенствование процесса учета нераспределенной прибыли способствует созданию финансовой стабильности предприятия.

Ведение учета  прибылей и убытков по указанным  субсчетам способствует контролю за финансовыми результатами по различным  направлениям деятельности, а также  оценке и анализу удельного веса прибылей и убытков от разных источников в общей сумме прибыли.

Контроль за финансовыми результатами на предприятии прослеживается в первичной и сводной документации, поэтому на предприятии необходимо разработать типовые бланки документов, соответствующие общепринятым стандартам, по учету финансовых результатов: типовые ведомости аналитического учета и журнал-ордер 10-С, 11 и 15. Так, на предприятии журнал-ордер 11 ведется только по счетам 62 и 90. Однако он должен являться обобщающим регистром как для систематизации всех данных не только по продаже продукции и расчетов с покупателями, так и по прочим доходам и расходам. Следовательно, в целях совершенствования и упрощения учета финансовых результатов необходимо порекомендовать «совместное» ведение этого регистра. Для его заполнения данные перенося по соответствующим счетам из ведомостей 62 и 65 за отчетный месяц. При этом кредитовый оборот по счету 91, также как и по счету 90, показывают с расшифровкой по группам прочих доходов.

Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит  собственнику. Значение данной прибыли  существенно для организации. При потреблении прибыль является источником выплат доходов собственникам и ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в развитие организации. 
Формирование нераспределенной прибыли как было указано выше, происходит при реформации баланса и отражается заключительным оборотом декабря отчетного года записью: 
Дебет 99 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
В течение года, следующего за отчетным, персонал организации или акционеры, в зависимости от ее организационно-правовой формы собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков. 
Распределение прибылей и убытков акционерного общества находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. 
Решение общего собрания акционеров (участников) общества фиксируется в протоколе. На основании этого документа бухгалтер отражает в бухгалтерском учете необходимые записи по распределению чистой прибыли. 
Но прежде чем делать записи в бухгалтерском учете, бухгалтеру необходимо проверить, насколько решения, отраженные в протоколе, соответствуют тому порядку распределения чистой прибыли, который зафиксирован в уставе общества. К сожалению, бухгалтеры и руководители организаций иногда забывают о существовании данного документа. А это может привести к печальным последствиям.

  
Литература

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая – М.: ТК Велби, 2005.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/08 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н).
5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Официальные материалы для бухгалтера. 2002.
7. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.).
9. Бухгалтерский учёт /под ред. д.э.н. проф. А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2009 г. – 654 с.
10. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособ. – М.: Эксмо, 2008. – 416 с.
11. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2007 – 148 с.
12. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2008. – 79 с.
13. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие, 5-е изд. – М.: ИНФРА М, - 2008 – 717 с.
14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». – 2007. – 368 с.
15. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2009. – 255 с.
16. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учеб. пособие. – М.6 ИКЦ «ДИС», 2008. – 528 с.
17. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух, № 3, февраль 2009 г. С. 18-25
18. Интернет-ресурсы

http://www.buh.ru/

http://www.klerk.ru/

http://www.buhgalteria.ru/

http://www.consultant.ru/

http://www.vedbuh.ru/

 

 

Размещено на allbest.ru

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".    

 Направление части  прибыли отчетного года на  выплату доходов учредителям  (участникам) организации по итогам  утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету  счета 84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Субсчета в плане  счетов не выделяются. Записи операций на счете 84 проводятся только в декабре (31) отчетного года.

Дебет                        Счет 84 «Нераспределенная прибыль»                     Кредит

Уменьшение нераспределенной  прибыли, увеличение убытка	Корреспондирующий счет	Увеличение нераспределенной  прибыли, уменьшение убытка	Корреспондирующий счет
Сальдо – непокрытый убыток прошлых лет на начало периода Списан убыток отчетного года Начислены доходы учредителям Сальдо – непокрытый убыток прошлых лет на конец периода	- 99 75 -	Сальдо – нераспределенная прибыль прошлых лет на начало периода Списана нераспределенная прибыль отчетного года Сальдо – нераспределенная прибыль прошлых лет на конец периода	- 99 -