Учёт нематериальных активов

Нематериальные активы (патенты, разработки), которые были выявлены в ходе инвентаризации, могут быть поставлены на балансовый учет по рыночной стоимости.

Формирование текущей  рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Действующая цена должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Рыночная стоимость может  быть определена с помощью независимых  оценщиков, однако расходы по независимой  оценке должны быть оплачены за счет чистой прибыли предприятия, так как  они непосредственно не связаны  с производственной деятельностью.

Пример 1:

ЗАО «Сирин» имеет на балансе  пейджер, учтенный в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Предприятие перешло к другому  оператору пейджинговой связи и  за подключение заплатило 24 у. е. (в  том числе НДС - 4 у. е.). Затраты  на подключение включены в состав нематериальных активов.

Курс 1 у. е. на дату оплаты подключения  составил 27,8 руб.

В бухгалтерском учете  предприятия делаются следующие  проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

- 556 руб. ((24 у. е. - 4 у. е.) х 27,8 руб.) - отражены затраты на подключение к сети пейджинговой связи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- 111,2 руб. (4 у. е. х 27,8 руб.) - учтен налог на добавленную стоимость по затратам на подключение к сети пейджинговой связи;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

- 556 руб. - затраты на подключение  учтены в качестве нематериального  актива;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 667,2 руб. (556,0 + 111,2) - перечислены  денежные средства в оплату  подключения пейджера;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 111,2 руб. - отнесен на расчеты  с бюджетом налог на добавленную  стоимость;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05

- 2,32 руб. (556 руб. : 20 лет : 12 мес.) - ежемесячно отражается начисление амортизации нематериального актива.

Пример 2:

Предприятие приобрело в  июне программное обеспечение стоимостью 240000 р., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием  по вопросам использования программного обеспечения, оплаченного фирмой составили 36900 р., включая НДС.

В бухгалтерском учётё  предприятия делаются следующие  проводки:

- Дебет 76 Кредит 51 (240000 р.)

оплата поставщику за программное  обеспечение

- Дебет 76 Кредит 51 (36900 р.)

оплата за консультации

- Дебет 08-6 Кредит 76 (200000 р.  без НДС) приобретение программных  продуктов за счет капитальных  вложений

- Дебет 19-2 Кредит 76 (40000 р.)

отражается НДС, оплаченный в июне при приобретении программных  продуктов

- Дебет 08-6 Кредит 76 (30700 р.) без НДС учтены приобретенные  услуги за консультирование

- Дебет 19-2 Кредит 76 (6200 р.)

отражен НДС оплаченный за услуги по консультированию

- Дебет 04 кредит 08 (230700 р.) без НДС оприходовано поступившее  программное обеспечение на балансе  купленных за счет капитальных  вложений

- Дебет 68 Кредит 19 (6700 р.)

списание НДС за июль в  размере 1/6 части уплаченной в июне.

Учёт амортизации нематериальных активов.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают: срок полезного  использования объектов или степень  потери ими моральных качеств, или  конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.

В процессе своей хозяйственной  деятельности, путём начисления амортизации  по нематериальным активам, организация  возмещает расходы, связанные с  их приобретением, даже если это был  вклад в уставный капитал или  они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли. Твёрдо установленных норм и нормативов отчислений по нематериальным активам нет, поэтому организации  приходится самостоятельно разрабатывать  условия амортизации нематериальных активов через учётную политику.

По объектам, по которым  производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейным способом исходя  из норм, исчисленных организацией  на основе срока их полезного  использования;

- способом списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

Если срок полезного использования  нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и  безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных  средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций  амортизация не начисляется.

К нематериальным активам, стоимость  которых не переносится в установленном  порядке на издержки производства или  обращения, относятся также организационные  расходы организации, товарные знаки  и знаки обслуживания.

Различают состав нематериальных активов в зависимости от способа  начисления амортизации:

- нематериальные активы, срок использования которых указан  в сопроводительном документе  (лицензия, права пользования патентом  и др.);

- нематериальные активы, по которым организация самостоятельно  устанавливает срок их полезного  использования, исходя из условий  производства, технологий, морального  износа ("ноу-хау", научно-технические  разработки, программные продукты  и др.);

- нематериальные активы, срок полезного использования  которых определить невозможно. Законодательством установлен предельный  срок – 10 лет.

Сумма ежемесячно начисляемой  амортизации учитывается по кредиту  счёта 05 "Амортизация нематериальных активов" и на счетах учёта производственных затрат:

- дебет счетов 20 "Основное  производство", 23 "Вспомогательные  производства", если объекты нематериальных  активов имели прямое использование  при изготовлении данного продукта, работ, услуг;

- дебет счетов 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Издержки обращения", если нематериальные активы носят  общий характер, т. е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов или  издержек обращения.

Согласно изменениям к  Плану счетов бухгалтерского учёта  амортизация по некоторым объектам нематериальных активов может начисляться  без использования счёта 05 "Амортизация  нематериальных активов". Например, объекты, приобретённые на аукционе или на конкурсной основе, на счёте  по учёту хозяйственных средств (01, 10, 12) учитываются по оценочной  стоимости, а на счёт 04 "Нематериальные активы" относится разница между  ценой приобретения и оценочной  стоимостью. Эта разница в стоимости  имущества будет амортизироваться в течение 10 или более лет и  отражается она на дебете счетов 26, 44 и кредите счёта 04. На счёте 04 такие  объекты будут учитываться по остаточной стоимости.

Учёт выбытия нематериальных активов.

Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость  продаваемой продукции постепенно в виде износа (амортизации).

Причинами выбытия нематериальных активов могут быть различные  факторы:

- истечение срока использования  (лицензии, патента, права пользования  и др.);

- ликвидация, моральный износ;

- безвозмездная передача;

- взнос в уставный капитал  другой организации;

- передача в совместную  деятельность;

- реализация на сторону.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности.

По указанным причинам выбывают объекты нематериальных активов, по которым начисляется амортизация  по счёту 05 "Амортизация нематериальных активов". Для учёта выбытия  нематериальных активов будут использованы счета:

- 04 "Нематериальные активы" – в сумме первоначальной стоимости;

- 05 "Амортизация нематериальных  активов" – в сумме начисленного  износа;

- 48 "Реализация прочих  активов" с указанием сумм  финансового результата от выбытия  нематериальных активов.

Счёт 48 здесь будет выполнять роль операционно-результативного счёта по всему объёму выбывающих из эксплуатации объектов нематериальных активов. Этими результатами могут быть:

- прибыль (счёт 80 "Прибыли  и убытки");

- фонды и их использование  (счёт 88 и др.).

Инвентаризация нематериальных активов.

Цель инвентаризации –  выявить фактическое наличие  и качественное состояние нематериальных активов предприятия. Инвентаризацию проводит комиссия не реже одного раза в год перед составлением годового отчёта.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие  документов, подтверждающих права организации  на их использование; правильность и  своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Выявленные при инвентаризации нематериальных активов расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учёта  регулируются в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности в  Российской Федерации.

Нематериальные активы, оказавшиеся  в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или увеличение финансирования (фондов) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц.

Недостачи нематериальных активов  относятся на виновных лиц. В тех  случаях, когда виновники не установлены  или во взыскании с виновных лиц  отказано судом, убытки от недостач и  порчи списываются на издержки производства, обращения или уменьшение финансирования (фондов).

Бухгалтерский аспект учёта  нематериальных активов на примере "ноу-хау".

Знание правовых и финансовых аспектов пользования нематериальными  активами открывает для организации  новые возможности получения  прибыли. Одним из источников прибыли  является интеллектуальная собственность - ноу-хау. К ноу-хау относится техническая, организационная или коммерческая информация, составляющая секрет производства.

Это позволяет организации  увеличивать прибыль, остающуюся в  ее распоряжении после уплаты налогов. Напрямую это связано с тем, что  во многих организациях применяются  свои технологии и схемы бизнеса. Причем можно сказать наверняка, что в каждом единичном случае либо руководителем, либо сотрудником разработаны и внедрены свои оригинальные схемы: продаж, рекламирования продукции, товаров, работ и услуг, их продвижения на российском и зарубежном рынках; страхования; документооборота, которые при правильном оформлении в качестве нематериальных активов, использующихся в уставной деятельности, смогли бы повлиять на финансовые результаты деятельности организации, поскольку связанные с их разработкой затраты могли бы быть включены бухгалтерией в себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Вовлечение таких ноу-хау  в хозяйственный оборот и позволит предприятию получить дополнительную прибыль, заключая договоры на их коммерческое использование.

Для того чтобы организация  могла учитывать ноу-хау как  объект нематериальных активов, необходимо соблюдать следующие условия:

1) участие в процессе  производства, что должно быть  подтверждено учетными документами;

2) использование этого  объекта должно приносить доход;

3) срок полезного использования  объекта должен быть более  одного года.

Отсутствие должным образом  оформленных затрат по нематериальным активам - это прямое уменьшение собственных  средств организации, поэтому необходимо правильно отражать затраты по созданию нематериальных активов, в частности  государственную пошлину за регистрацию  и плату за нотариальное оформление прав на такие объекты.

Список литературы

1. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт в организациях. М.:Финансы и статистика, 2000

2. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт. М.:Финансы и статистика, 1994

3. Новый план счетов  бухгалтерского учёта. М.:Проспект, 1998

4. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта. М.:ИКЦ "ДИС", 1997