Учёт добавочного капитала на примере ЗАО «Катариос»

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

 

«МОСКОВСКИЙ НАЛОГОВЫЙ  ИНСТИТУТ»

 

 

 

 

Кафедра налогового администрирования и бухгалтерского учёта

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Учёт добавочного капитала

на примере ЗАО «Катариос»

 

 

 

Выполнила

Блинова Е.С.

Заочной формы обучения

2 курса, группа № ВВБс-2

Специальность: бухгалтерский

учет, анализ и аудит

«___» декабря 2011г.

 

Руководитель

                                                 старший преподаватель

                                                                       Горбатко Елена Самратовна

 

 

                                                         «___»_______________2011г.

 

 

 

 

 

Москва 2011

Содержание

 

    Введение………………………………………………………………………..3

1. Теоретические аспекты  учета добавочного капитала……….…….…….5

    1.1  Понятие добавочного капитала………………………………………......5

    1.2  Направление добавочного капитала………….…………………………..9

    1.3  Особенности учёта  и формирования добавочного капитала………….16

    1.4 Использование средств добавочного капитала…………………..…….26

2. Образование добавочного капитала в ЗАО «Катариос»………..….….30

    2.1 Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта в ЗАО «Катариос»…………………………………………………………………30

Заключение………………………………….…………………………………..34

Список использованных источников………………………………………..36

Приложения……………………………………………………………………..37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Учет собственного капитала является важным участком в системе  бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

 

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее  время эффективность тактического и стратегического управления предприятия во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учётной и отчётной информации о состоянии расчётов.  Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

 

Целью курсовой работы является исследование в бухгалтерском учете анализ формирования и использования собственного капитала современной организации.

Для достижения поставленной цели были определены указанные задачи:

- исследовать теоретические  основы бухгалтерского учета  и анализа формирования и использования собственного капитала;

- охарактеризовать направление бухгалтерского учета добавочного капитала в организации;

- провести экономический  анализ формирования и использования добавочного капитала организации.

 

Объектом исследования в работе вступает добавочный капитал организации ЗАО «Катариос».

Предметом исследования является теоретические и организационно-методические аспекты учёта формирования добавочного  капитала организации.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили ПБУ Российской Федерации, труды российских и зарубежных авторов,  научная и учебная литература, реферативная и обзорная информация, периодические издания, информация из сети Интернет.

Структура курсовой работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования и состоит из введения, теоретический аспектов, практики, заключения, списка использованной литературы и приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты учета добавочного капитала

 

1.1  Понятие  добавочного капитала

 

Данные о составляющих капитала на начало и на конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных  показателях прибыли (прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибылях или убытках от обычной  деятельности, чистой и нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в отчетах о прибыли и убытках (форма № 2).

Понятие «добавочный  капитал» появилось в 1994 году.

Добавочный капитал  в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные  конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал  складывается из:

• Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
• Прирост стоимости имущества по переоценке;
• Курсовая разница, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал  учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому  счету могут быть открыты следующие  субсчета:

1 «Прирост стоимости  имущества по переоценке»;

2 «Эмиссионный доход»;

3 «Курсовые разницы»;

При переоценке основных средств их стоимость может увеличиваться  или уменьшаться.

Увеличение стоимости  основных средств при  переоценке отражается: Дебет  01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»

Уменьшение стоимости  основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается:

Дебет 83 «Добавочный  капитал» Кредит  01 «Основные средства»

Полученный организацией эмиссионный доход отражается:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 

Кредит  83 «Добавочный  капитал»

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые  израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал»

Увеличение уставного  капитала:

Дебет 83 «Целевое финансирование»  Кредит 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»

Распределение между  учредителями организации:

Дебет счета 83 «Целевое финансирование» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 «Целевое финансирование» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому  виду средств, за счет которых был  сформулирован добавочный капитал, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Синтетический учет добавочного  капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Добавочный капитал - собственный капитал, но не распределенный между собственниками. Его формирование не связано с взносами собственников. Величина добавочного капитала отражает изменение собственного капитала за какой-либо период, но прошедшее без прямого участия фирмы и ее собственников.

Уравнение собственного капитала, ориентированное на методологию  российского учета, можно представить  следующим образом:

 

КС = КСУ + КСД + КСР,

где КС - капитал  собственников;

КСУ - первоначальные взносы собственников;

КСД - добавочный капитал собственников;

КСР - реинвестированный  капитал собственников.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Добавочный  капитал является самостоятельным  объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно. Данный вид капитала играет важную роль в оценке финансового положения организации.

Порядок бухгалтерского учета добавочного капитала, а также отдельные положения по отражению в учете хозяйственных операций, связанных с его формированием и использованием, регулируются следующими нормативными документами:

приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 18.09.06 г.);

приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 26.03.07 г.);

положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н (с изм. и доп. от 25.12.07 г.);

положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина  России от 30.03.01 г. N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.);

положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.07 г. N 153н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2  Направление  добавочного капитала

 

Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

       1. Уценка основных средств;

       2. Увеличение уставного капитала;

       3. Распределение сумм между учредителями;

       4. Списание непокрытого убытка;

       5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.

 

Иностранные учредители (нерезиденты), согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999, № 660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций», могут перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада иностранного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.

Порядок формирования сумм добавочного капитала при формировании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. №2н.

Согласно данному приказу: «Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».

Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта: - на сумму положительных и отрицательных курсовых разниц.

 

Эмиссионный доход

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

Сумма эмиссионного дохода также учитывается в составе добавочного капитала.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Так как Эмиссионный доход связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.

Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Погашение сумм снижения стоимости основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».