Учёт ценных бумаг

Пример 2.

У предприятия  на балансе находятся 10 ГКО номиналом 100 тыс.руб. каждая. Учитываются они по цене приобретения – 60 тыс.руб. за одну облигацию. Предприятие купило еще 5 облигаций другого выпуска номиналом 100 тыс.ру6. по 80 тыс.руб. за одну облигацию. В этот день проводились торги купли-продажи еще и других выпусков облигаций. Купленные облигации предприятие, как указывалось выше, примет к учету по покупной цене, т.е. по 80 тыс.руб. за одну облигацию. В тот же день необходимо произвести переоценку облигаций, которые уже находились на балансе предприятия. Цена закрытия (рыночная цена) по этому выпуску в этот день составила 70 тыс.руб. за одну облигацию. Следовательно, теперь они должны учитываться не по 60 тыс.руб., а по 70 тыс.руб. за одну облигацию.

В бухгалтерском  учете это отразится следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51 - перечисление средств дилеру -400 тыс. рублей

Дебет 58 Кредит 76 - подтверждение покупки

Дебет 58 Кредит 80 - 100 тыс. рублей переоценка облигаций, которые находят ся на балансе.

Погашение облигаций  осуществляется через счет 48 “ Реализация прочих активов”.

Дебет 58 Кредит 80 - переоценка на разницу между номинальной  и учетной ценой                                                                                                                   Дебет 48 Кредит 58 - номинальная цена ГКО

Дебет 76 Кредит 48- -отражение задолженности дилера

Дебет 51 Кредит 76 -поступление средств на расчетный  счет предприятия.                 Перед погашением переоценка делается для того, чтобы на счете 58 отразить фактические обороты по погашению облигаций. Такой вариант учет приближает учет ГКО к обычному учету облигаций с дисконтом. При операциях с негосударственными облигациями это делается для более удобного отражения в учете исчисления налога на операции с ценными бумагами. При операциях с ГКО этот налог при погашении не платится, поэтому указанный выше вариант учет не является обязательным, но может применяться, если бухгалтерия хочет иметь однообразие в учете ценных бумаг. Продажа ГКО на вторичном рынке отражается в учете аналогично погашению облигаций. Вместо номинальной цены облигации в таком случае указывается цена продажи облигаций.                                                                                                                                    Затраты, связанные с операциями по ГКО списываются на соответствующие счета затрат. К затратам с операциями по ГКО могут быть отнесены оплата услуг сторонних организаций по исследованиям и анализу рынка ГКО, комиссионные вознаграждения дилеру и другие. Отнесение затрат осуществляется следующим образом:                                                                                              Дебет 20 (26) Кредит 76 - отражены затраты по операциям с ГКО

Дебет 76 Кредит 51- оплата услуг сторонних организаций

Одновременно  со списанием ГКО со счета 58 списываются затраты, относимые к данному выпуску:

Дебет 48 Кредит 20 (26) - на сумму затрат по данному  выпуску

Тогда доход  по операциям с ГКО уменьшается  на соответствующую сумму затрат. Налог уплачивается только при покупки  ГКО по ставке 0.1 %.

В учете это  отражается следующим образом:

Дебет 81 Кредит 68- на сумму налога.                                                                  Сегодня уже обсуждаются варианты выпуска государственных облигаций со сроком обращения свыше 1 года. Такие облигации уже сложно назвать краткосрочными. При выпуске таких облигаций, если не выйдет соответствующих разъяснений и постановлений, учет может осуществляться аналогично как и с ГКО, только вместо счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" будет использоваться счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава2.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КАЗНАЧЕЙСКИМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ.

2.1 Обращение КО.

Порядок размещения, обращения и погашения казначейских обязательств на территории Российской Федерации устанавливается согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 9 августа 1994 года № 906 в соответствии с Положением о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств, утвержденным Министерством финансов РФ № 140 от 21 октября 1994 года.                                  Казначейские обязательства являются государственными ценными бумагами и могут приниматься в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги без ограничений, а также быть предметом залога.                                                              Министерство финансов Российской Федерации, в соответствии с издаваемыми им приказами, осуществляет выпуск казначейских обязательств. Выпуск казначейских обязательств осуществляется в бездокументарной форме, то есть в виде записей на специальных счетах “депо” уполномоченного коммерческого банка – агента Министерства финансов (уполномоченного депозитария). Этот же банк может выступать в роли платежного агента, осуществляющего денежные расчеты с держателями казначейских обязательств на момент их погашения. Ставка процентного дохода по казначейским обязательствам устанавливается в зависимости от срока их погашения.  Выпуск казначейских обязательств осуществляется сериями, каждая из которых представляет собой самостоятельный выпуск, и оформляется глобальным сертификатом на всю сумму выпуска.                                                                                                                          Глобальный сертификат представляет собой документ, депонируемый в уполномоченном депозитарии, в котором фиксируются основные параметры выпуска казначейских обязательств, определяемые в приказе Министерства финансов Российской Федерации. Указанными параметрами являются:

– дата начала размещения казначейских обязательств;                                                                   – номинальная стоимость одного казначейского обязательства;

– устанавливаемая процентная ставка (в процентах годовых);

– общий объем  выпуска;

– срок начала погашения (т.е. срок, начиная с которого казначейское обязательство может быть предъявлено к погашению);

– ограничения  на владельцев казначейских обязательств (если таковые устанавливаются);

– максимальное число операций, в которых казначейские обязательства используются в качестве средства погашения кредиторской задолженности;

– прочие необходимые данные о выпуске.

Держатели казначейских обязательств открывают счета депо в уполномоченном депозитарии на основании собственных  заявлений. Перевод казначейских обязательств со счета на счет осуществляется на основании распорядительных документов, в соответствии с регламентом уполномоченного депозитария. На основании пере вода казначейских обязательств со счета на счет их держателям выдаются выписки со счетов депо, подтверждающие право собственности того или иного лица на приобретенные обязательства. Согласно Положению о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств, обращение казначейских обязательств может производиться в неограниченной и ограничен ной форме. Во втором случае Министерство финансов Российской Федерации накладывает определенные ограничения на порядок обращения казначейских обязательств для их владельцев.

К числу таких ограничений  могут быть отнесены:

– обязательность расчета казначейскими обязательствами  только с целью погашения кредиторской задолженности;

– ограничения  на право передачи казначейских обязательств только юридическим лицам;

– минимальное  число операций с учетом вышеуказанных ограничений;

– ограничения  по срокам учета и обмена на налоговые освобождения.

В случае, когда  по расчетам с использованием казначейских обязательств установлены специальные  ограничения, каждое казначейское обязательство перед тем, как оно поступает на открытый рынок, должно пройти заранее оговоренное в депозитарном договоре число владельцев (обычно, это предприятия определенной отрасли), имеющих в отношении друг друга кредиторскую задолженность. Данные специальные условия использования казначейских обязательств должны способствовать устранению проблемы неплатежей. После прохождения казначейскими обязательствами определенного числа владельцев, их передача может быть произведена в отношении любого юридического лица, являющегося резидентом по законодательству Российской Федерации.          Владелец казначейских обязательств (имеющий счет депо в уполномоченном депозитарии) может осуществлять с ними операции, предусмотренные Положением о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств.                          В первую очередь, необходимо отметить право владельца на погашение своей кредиторской задолженности при помощи казначейских обязательств (путем перевода их на счета кредиторов). При осуществлении обязательных расчетов расчеты казначейскими обязательствами осуществляются по их номинальной цене. Кроме того, возможна продажа казначейских обязательств юридическим и физическим лицам – резидентам РФ, а также залог казначейских обязательств для получения кредитов, в том числе и в банке-депозитарии. Погашение казначейских обязательств осуществляет Министерство финансов (Главное управление федерального казначейства) путем перевода на счета последних держателей казначейских обязательств их номинальной стоимости и процентов, оговоренных в глобальном сертификате при выпуске. Погашение обязательств осуществляется с даты погашения, обозначенной в глобальном сертификате. Следует отметить, что погашение казначейских обязательств может осуществляться не только Главным управлением федерального казначейства, но и специально уполномоченным на банком (платежным агентом). Казначейские обязательства могут быть погашены денежными средствами либо налоговыми освобождениями. При погашении казначейских обязательств денежными средствами эти средства перечисляются на расчетный (текущий) счет предприятия (организации). Более подробно следует остановиться на рассмотрении налогового освобождения. Налоговое освобождение представляет собой оформленный надлежащим образом именной документ, не подлежащий передаче другому предприятию (организации), указывающий сумму задолженности федерального бюджета, погашенную в счет причитающихся к уплате предприятием в федеральный бюджет налоговых платежей.

 

Предприятие представляет налоговое освобождение в налоговую  инспекцию по месту своей регистрации. К зачету задолженности федерального бюджета предприятию единовременно принимается сумма недоимки в федеральный бюджет по всем видам налогов, имеющейся по данному предприятию по состоянию на дату представления в налоговый орган казначейского налогового освобождения. Если сумма недоимки по всем видам налогов по данному налогоплательщику меньше суммы казначейского налогового освобождения, то оставшаяся сумма погашается путем зачета текущих налоговых платежей в федеральный бюджет. В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по платежам в федеральный бюджет, задолженность погашается путем зачета текущих платежей в указанный бюджет. Зачет по текущим платежам осуществляется в сроки, установленные для уплаты соответствующих налогов в федеральный бюджет. Следует отметить, что пени, начисленные налоговым органом и невнесенные налогоплательщиком по неуплаченным в срок налогам и платежам в федеральный бюджет по состоянию на день зачета недоимки, взысканию в доход федерального бюджета не подлежат и не принимаются к зачету.                                                                                                          Погашение казначейских обязательств, начиная с даты начала погашения, оговоренной в глобальном сертификате, осуществляется денежными средствами и налоговыми освобождениями по текущему курсу, рассчитываемому по следующей формуле:

PN *( t* ----- )100Tk=N + -----------------------------------360

где: Tk – текущий  курс казначейского обязательства;

N – номинал  казначейского обязательства;

t – срок, который данное казначейское обязательство находится в обращении, но не более срока обращения, установлено при выпуске данной серии казначейских обязательств;

Р – ставка процентного  дохода по казначейским обязательствам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КО.

Бухгалтерский учет казначейских обязательств ведется  предприятием на счете58 “ Краткосрочные  финансовые вложения, субсчет “  Казначейские обязательства”. Оприходование  казначейских обязательств первым держателем производится следующим способом:

Дебет 58 Кредит 96 по номинальной стоимости, с использованием счета 96 “ Целевое финансирование и поступления”, субсчет “ Казначейские обязательства”.

В свою очередь, предприятие, получившее казначейские обязательства в счет погашения кредиторской задолженности, отражает этот факт следующим образом:

Дебет 58 Кредит 62(76) по номинальной стоимости

При погашении  казначейских обязательств их последнему держателю денежная сумма, поступившая  на его расчетный счет, будет принята  к учету следующим образом:

Дебет 51 Кредит 58 в размере номинальной стоимости

Дебет 51 Кредит 80 на сумму процентов по обязательствам

Реализация, передача и прочее выбытие (кроме предусмотренных  выше случаев) казначейских обязательств при вторичном их размещении отражается на счете 48 "Реализация прочих активов" в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Учет вексельных операций.

3.1 Общие понятия о вексельном обращении.

Индоссамент заключается  в том, что проставлением на оборотной  стороне векселя или добавочном листе передаточной надписи вместе с векселем другому лицу передается право на получение платежа. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, – индоссатом или индоссатором. Передача векселя называется индоссированием, индоссацией векселя. Для плательщика индоссированного векселя все равно, кому производить платеж лишь бы до последнего держателя вексель дошел путем ряда последовательных преемственных индоссаментов. Возможность передачи векселя с помощью индоссамента расширила границы его применения, превратив вексель из орудия перевода средств в орудие платежа и далее в товар, покупаемый с целью производства им платежей.

Форма индоссамента.

Индоссамент согласно положению о переводном и простом  векселе учиняется на оборотной  стороне векселя. Переда точные надписи  обычно имеют следующий вид: "Платите по приказу или "Вместо меня (нас) уплатите". Первый индоссамент, как правило, проставляется в крайней левой части оборотной стороны векселя. Передаточная надпись должна обязательно содержать в себе подпись лица, передающего вексель, и может быть именная или бланковая. Помимо подписи может проставляться штемпель фирмы. Бланковый индоссамент на содержит наименования или имени индоссанта. Предполагается, что имя может быть вписано впоследствии. Подпись индоссанта или его представителя должна быть собственноручной, в отличии от остальных частей передаточной надписи, которые могут быть нанесены механическим путем.                  Индоссант может превратить уже сделанный им полный индоссамент в бланковый, зачеркнув полностью надпись о передаче и проставив под этим свою подпись. Лицо, получившее вексель по бланковой надписи, может передавать его другим лицам без всяких подписей простым вручением векселя. Векселедержатель (индоссант) при передаче векселя вправе поместить в передаточной надписи оговорку "без оборота на меня" и тем самым снять с себя ответственность по неоплаченному и опротестованному в неплатеже векселю, что не распространяется на последующих индоссантов. Наличие в надписи указанной выше оговорки у последующих векселедержателей может вызвать опасение за возможную неоплату векселя, что подрывает интерес к таким векселям и влияет на их обращаемость. Поэтому цель, которую проследует индоссант, делая оговорку "без оборота на меня, может быть достигнута путем требования от предыдущего векселедержателя передать ему вексель по бланковой надписи, чем он избежит ответственности по регрессу.                                                                                             Добавочный лист – аллонж. Если в векселе места для учинения передаточных надписей недостаточно, они совершаются на прикрепленном к нему добавочном листе – аллонже таким образом, чтобы индоссамент начинался на самом векселе и заканчивался на аллонже.                                                                                                                                     Индоссаменты оплачиваются гербовым сбором каждый в отдельности аналогично порядку, предусмотренному для векселей.                                                                                Препоручительная надпись – особая форма индоссамента. Если индоссамент содержит оговорку, имеющую в виду простое поручение ("Для получения платежа", "На инкассо" и т. д.), то такая надпись не передает права индоссату привлекать индоссанта к ответственности по регрессу. Такая надпись только уполномочивает индоссата на получение следуемых по векселю денег, на распоряжение о совершении протеста, на уведомление предшествующих над писателей о не поступлении платежа и т.п., но не делает индоссата собственником векселя. Указанная надпись, называемая препоручительной, обыкновенно имеет следующий вид: "На инкассо", "Для инкассирования", "Доверяю получить", "Валюта на инкассо".                                                                                              Вексельное поручительство называется аваль. По положению платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы посредством поручительства. Такое обеспечение дается третьим лицом (обычно банком) как за векселедержателя, так и за каждого другом, обязанного по векселю лица. Отместка об авале может быть сделана на векселе, добавочном листе или даже на отдельном листе за подписью авалиста с указанием места выдачи и того, за кого именно он дан. При отсутствии последнего считается, что аваль дан за векселедателя. Аваль может быть также выражен одной лишь подписью на лицевой стороне векселя, если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, к тем, за кого он дал гарантию, и к тем, которые в силу векселя обязаны перед этим последним.