Учёт амортизации основных средств

Как видим, годовая сумма  амортизации снижается, что в  принципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительские свойства убывают, сумма накопленной амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной (стартовой) стоимости за вычетом полезных отходов.

Метод уменьшающегося остатка как вариант ускоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость.

В качестве примера  используем тот же токарно-фрезерный  станок, который эксплуатировался с  погашением стоимости по кумулятивному  методу. Срок службы 6 лет. Годовая норма  амортизационных отчислений 16,66% (100%:6лет). Удвоенная норма амортизации  – 33,33% (2*16,66%). Тогда методика начисления амортизации по методу уменьшающегося остатка будет иметь следующий вид:

Показатели	Первоначальная стоимость (руб.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс	100000	-	-	100000
Конец 1-го года	100000	(33,3%*100000)=33330	33300	66670
Конец 2-го года	100000	(33,3%*66670)=22221,1	55551,1	44448,9
Конец 3-го года	100000	(33,3%*44448,9)=14814,8	70365,9	29634,1
Конец 4-го года	100000	(33,3% *29634,1)=9877	80242,9	19757,1
Конец 5-го года	100000	(33,3%*19757,1)=6585	86827,9	13172,1
Конец 6-го года	100000	12672,1	99500	500

По пятому году эксплуатации недоамортизированная стоимость объекта составила 13 172,1 рублей, а с учётом ожидаемых полезных отходов на 500 рублей меньше, то есть 12672,1 рублей. Эта сумма и должна быть учтена как годовая сумма амортизационных отчислений по последнему – шестому году эксплуатации данного объекта, несмотря на то, что согласно расчёту она равна всего4386,3рубля (33,3%*13172,1).

Вывод: метод уменьшающегося остатка имеет много общего с  кумулятивным методом, ибо в основе обоих методов лежит один и  тот же принцип – постепенная  потеря объектом своих полезных качеств  по мере эксплуатации. Пропорционально  уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений.

Во всех вариантах  начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли  должна быть скорректирована.

Расчёт амортизации  по одному из приведённых методов производится в пределах групп однородных объектов в течении всего срока полезного использования.

Учётным регистром по начислению амортизации служит специальная  разработочная таблица «Расчёт  амортизации основных средств».

Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчётный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применятся данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.

Начисление амортизации  по объектам с применением других методов производится по соответствующей  методике.

Субъекты малого предпринимательства  имеют право начислять амортизацию по основным средствам производственного назначения в размере, в два раз превышающим нормы, установленные для отдельных видов, с 1 января 1998 года списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости конкретных объектов со сроком полезного использования более трёх лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Учёт амортизационных  отчислений

 

В синтетическом учёте  амортизация отражается на пассивном  счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 – сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчётный период. Счёт 02 имеет два субсчёта:

02/1 «Амортизация собственных  основных средств»

02/2 «Амортизация долгосрочно  арендуемых основных средств»

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордерной формы учёта суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице формы РТ-6 и отражают в журнале-ордере  1 и ведомостях 12, 15.

На сумму начисленной  за отчётный месяц амортизации по итого разработочной таблице  в учёте составляются бухгалтерская  проводка:

Дебет счетов   20 «Основное производство»

       25 «Общепроизводственные расходы»

                           26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта  02 «Амортизация основных средств»

Сумма амортизации увеличивается так же в случае выкупа лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе лизингодателя:

Дебет счёта    01 «Основные средства»

Кредит счета  02 «Амортизация основных средств»   

            Субсчёт 1 «Амортизация собственных  основных средств»

С 1 января 1998 года амортизационные  отчисления, начисленные на полное восстановление ускоренным методом, организации  в праве использовать на любые  цели, что создаёт правовую основу перелива капитала в другие сферы применения и снижает риск инвестиций.

В то же время следует  иметь в виду, что при применении любого варианта для начисления амортизации  по основным средствам, выбранного организацией в качестве варианта учётной политики, она должна исходить при этом из целей бухгалтерского учёта. Для целей же налогообложения организация должна корректировать сумму амортизационных отчислений, начисленных исходя из линейного (равномерного) метода.

Исполнение договора доверительного управления имуществом, когда предметом договора являются основные средства, требует наряду с принятием таких объектов на баланс и отражения в учёте принимающей стороны суммы начисленной амортизации за период эксплуатации данного объектов у предыдущей стороны.

На сумму принятой амортизации составляется запись:

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы»

                   Субсчёт 3 «Расчёты по договору  доверительного управления            имуществом»

         Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Списание сумм начисленной амортизации  отражается в учёте по дебету счёта 02 «Амортизация основных средств» в  корреспонденции с кредитом счёта 01 «Основные средства». Такая запись делается в учёте независимо от причин выбытия.

С 1 октября 1998 года сняты предельные ограничения (до 0,5) на понижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений. Эти и другие меры повышают эффективность амортизационной политики, разрабатываемой каждым предприятием исходя из своего финансового положения.

Если балансовая стоимость  отдельных объектов по основным средствам  превышает их рыночную цену, организация  вправе произвести переоценку (уценку) таких объектов одним из способов:

- Путём прямого пересчёта этих объектов, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором была произведена их переоценка;

- По документально  подтверждённым рыночным ценам.

Пример. Стоимость объекта по данным учёта на 1 января 2002 года – 12000 рублей. Сумма начисленной амортизации на эту дату – 1800 рублей, а за следующие 3 месяца – 1100 рублей. Всего на 1 апреля 2002 года – 2900 рублей (1800 + 1100).

Рыночная цена объекта 10800 рублей. Коэффициент пересчёта  – 24% ((2900 : 12000) * 100%). Сумма амортизации  по результатам переоценки составила 2592 рублей (10800 * 24%).

В учёте сумма уценки данного объекта определена в размере 1200 рублей (12000 - 10800).

Дебет счёта    83 «Добавочный капитал»

Кредит счёта  01 «Основные средства»

Соответственно  должна быть уменьшена на 308 рублей и сумма ранее начисленной  амортизации (2900 - 2592):

Дебет счёта    02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта  83 «Добавочный капитал»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

При подготовки материала  для курсовой работы я убедился в  актуальности выбранной темы. Правительство  уделяет большое внимание учёту  основных средств вообще и совершенствованию  методики учёта амортизации основных средств в частности.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учётным стандартом №4 «Учёт амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгоднее применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно.

В отчётности обычно указывают данные о выбранном методе, а также  о сумме износа за год и накопленном  износе на конец года.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации разрешено  увеличивать на коэффициент ускорения.

Поэтому и для расчёта  налога на имущество можно применять  остаточную стоимость, которая определена по Единым нормам с учётом коэффициента ускорения.

В реальной производственно-хозяйственной  деятельности необходимо:

1) Начислять амортизацию  за определённый период времени;

2) Пересматривать амортизационные  нормы на базе новых сроков    эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) Разрабатывать новые  практические положения при начислении  амортизации по малоценным предметам;

4) Группировать объекты  с целью начисления амортизации;

5) Применять методы  ускоренной амортизации для целей налогообложения.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Астахов В.П. «Бухгалтерский, финансовый учёт» Учебное пособие. Москва ИКЦ «Март», 2001г
2. Русаков Е.А. «Учёт основных средств» Москва «Бухгалтерский учёт»1998г.
3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» Учебное пособие, М., Инфра – М, 1997г.
4. «Новый план счетов бухгалтерского учёта» Москва 2003г.
5. Положение о бухгалтерском учёте «Учёт основных средств» ПБУ 6/97

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

«Нормативные документы по учёту основных средств»

В настоящее время  учёт амортизации основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно:

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/97
• Нормативные акты по учёту основных средств:
1. Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 года №170)
2. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года №56 и рекомендованы для применения на территории РФ письмом министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.91 года № 185 с изменениями, утверждёнными приказами Минфина РФ).
3. Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года №160.
4. Положение по бухгалтерскому учёту основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций (приложение к письму Минфина РФ от 7 мая 1996 года №30)
5. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено постановлением Совета Министров СССР от 22 апреля 1990 года №1072)
6. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 года)
7. «Указания о порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года. (Письмо Минфина РФ от 29 октября 1993 года №118)»