Учетная политика

СЛ 1 Основы учетной политики

Грамотно составленная учетная  политика облегчает ведение бухгалтерского учета и позволяет составить  достоверную бухгалтерскую отчетность.

СЛ 2 Учетная политика формируется по правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

СЛ 3 Понятие учетной политики

Под учетной политикой  организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации  регистров бухгалтерского учета, обработки  информации.

Эти два определения даны в ПБУ 1/2008. В этом же ПБУ закреплено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Напомним, что обособленные подразделения организации не разрабатывают  учетную политику, а используют ту учетную политику, которая применяется  в целом по организации.

СЛ 4 Задачи учетной политики

В настоящее время в  процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета  можно выделить два основных направления:

• организационно-технические аспекты;
• учетная политика для целей финансовой внешней отчетности.

 

СЛ 5 ( Первое направление предполагает принятие и утверждение:

• рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
• форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации и составленных с учетом требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• положения о бухгалтерской службе организации;
• должностных инструкций работников бухгалтерии;
• плана (графика) документооборота;
• порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.

СЛ 6 Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т. д. )

 

Сл 7Разработка учетной политики

Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год — сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью.

! Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере (либо на ином лице, на которое возложено ведение бухучета организации). Главный бухгалтер (иное лицо) разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, а руководитель утверждает разработанные !документы.

Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими для всех организаций нормативными документами, у каждой из них есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику (п. 3 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). При этом главному бухгалтеру (иному лицу) нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обеспечить полное отражение в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности.

 Сл 8! Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.

При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех.

При допущении законодательством  нескольких способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер  формирует учетную политику, ему  нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в  учетной политике.

Если же нормативно-правовыми  актами способ учета какой-то хозяйственной  операции вообще не регламентирован, то необходимо самостоятельно разработать  вариант учета и указать его  в учетной политике. В этом случае при разработке соответствующего способа  организация может исходить из международных  стандартов бухгалтерской отчетности.

Сл 9 Первичные учетные документы

В пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ указывается, что первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена  в этих альбомах, должны содержать  обязательные реквизиты, перечисленные  в указанном пункте.

Разрабатывать формы собственных  первичных документов по учету хозяйственных  операций можно, ориентируясь на формы, утвержденные Госкомстатом, путем включения  в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учетной политике.

Сл 10 Сроки разработки учетной политики

Как правило, разработка учетной  политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учетной политики должен быть таким, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.

Если же организация только создается, то утвердить учетную  политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации  в качестве юридического лица. В  этом случае считается, что фирма  применяет учетную политику с  момента государственной регистрации.

Сл 11 Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Сл 12 Изменение учетной политики

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона № 129-ФЗ принятая организацией учетная политика применяется последовательно  из года в год.

Сл 13 Изменение учетной политики может производиться только:

• в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
• при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• при существенном изменении условий ее деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Менять учетную политику в течение отчетного года можно только в том случае, если на это есть объективные причины. При этом не считается изменением учетной политики разработка способов учета таких фактов деятельности организации, которые возникли в период работы организации впервые.

Об изменениях в учетной  политике на следующий отчетный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Сл 14 Учетная политика и бухгалтерская отчетность

В настоящее время единых форм бухгалтерской отчетности, обязательных к заполнению, нет. Образцы форм, которые рекомендованы приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, содержат только примерный состав основных показателей.

Таким образом, для отражения  всех существенных показателей организация  должна разработать собственные  формы бухгалтерской отчетности, утвердив их распорядительным документом.

При этом те строки рекомендуемых  Минфином России образцов форм отчетности, которые окажутся незаполненными, следует  убрать. В отчетности пустых строк  быть не должно. Этого требует пункт 5 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности (приказ Минфина № 67н).

Следовательно, у организаций  форма баланса будет отличаться от рекомендуемой Минфином России.

Сл 15 Основные элементы учетной политики

Материально-производственные запасы

При учете материально-производственных запасов (МПЗ) у организации есть возможность выбора по трем моментам:

• оценка поступающих МПЗ;
• оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ;
• создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Для оценки поступающих МПЗ  организация может выбрать один из двух вариантов учета — с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без него.

Если организация учитывает  МПЗ на счете 10 «Материалы» по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен. Если же организация учитывает МПЗ на счете 10 по учетным ценам (плановым, нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретенных МПЗ ей необходим счет 15.

Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на производственные затраты при помощи счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка МПЗ, отпускаемых  в производство, осуществляется в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Сл 16 Согласно этому пункту оценка названных МПЗ производится тремя способами:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

После выбора для какой-либо группы МПЗ одного из этих вариантов оценки организация должна применять его  последовательно из года в год. По каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Создание резерва под  снижение стоимости материальных ценностей  предусмотрено пунктом 25 ПБУ 5/01. Для  его отражения в бухгалтерском учете Планом счетов предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Обратите внимание: создание этого резерва при наступлении обстоятельств, указанных в пункте 25 ПБУ 5/01, обязательно.

Резерв под снижение стоимости  материальных ценностей создается  по каждой единице МПЗ, принятой к  учету. При этом Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов также допускают создание этого резерва по отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ.

Сл 17 Товары

Торговым организациям пунктом 13 ПБУ 5/01 предоставлена возможность  выбора одного из двух вариантов учета  транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении товаров (п. 2 ПБУ 5/01).

Во-первых, такие расходы можно  включать в себестоимость приобретенных  товаров. Соответственно ТЗР будут  списываться по мере реализации этих товаров.

Во-вторых, ТЗР можно учитывать  отдельно на счете 44 «Расходы на продажу» в составе расходов на продажу. При  использовании этого варианта торговые организации учитывают ТЗР следующим  образом:

• определяется сумма ТЗР, приходящаяся на остаток реализованных товаров на складе на конец отчетного периода;
• рассчитывается сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары;
• сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 в дебет счета 90-2 за минусом суммы ТЗР, приходящейся на остаток товаров на складе.

Выбранный торговой организацией способ учета ТЗР необходимо закрепить  в учетной политике.

Розничные торговые организации могут  учитывать товары по покупным ценам (на счете 41 «Товары») или по продажным ценам. В последнем случае разница между покупной и продажной стоимостью отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 41 «Товары».

По товарам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сл 18 Амортизация основных средств

В учетной политике организации  необходимо отразить четыре момента, касающиеся учета основных средств.

Первый — способ начисления амортизации. В пункте 18 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» разрешено начислять  амортизацию по основным средствам  одним из четырех способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из этих вариантов. В дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В пункте 5 ПБУ 6/01 сказано, что основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Организация в учетной политике должна уточнить, будет она учитывать вышеуказанные активы в составе материально-производственных запасов или в составе основных средств. Если организация примет решение учитывать активы как МПЗ, необходимо установить лимит стоимости на единицу актива. Он может равняться 20 000 руб. или быть менее этой суммы.