Учетная политика организации

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования  нематериальных активов не может  превышать срок деятельности организации.

В соответствии с МСФО №38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п.11). В п.84 МСФО №38 указывается, что «срок полезной службы нематериального  актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».

 

По  материально – производственным запасам основным элементом учетной политик является выбор способа (метода) оценки израсходованных МПЗ. ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» и НК РФ разрешают отражать в учете израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и т.д.), используя методы оценки запасов по:

• Себестоимости каждой единицы;
• Средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
• Себестоимости первых по времени закупок партий материальных активов (метод ФИФО);
• Себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО)

В международной практике помимо вышеназванных используют следующие методы (способы):

• ХИФО;
• ЛОФО;
• Перманентной переоценки;
• По твердым ценам;
• По ценам концерна;
• По ценам приобретения;
• По ценам дня;
• По учетным ценам.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует  принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По покупным товарам элементом  учетной политики является выбор  метода их оценки, при этом целесообразно  за основу принять соответствующие  положения финансового и налогового учета.

В соответствии с п.6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» затраты по заготовке и  доставке товаров до центральных  складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

• В стоимость приобретенных товаров;
• В состав расходов на продажу;

Организации розничной торговли могут оценивать  товары (п.13 ПБУ 5/01) по:

• Продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);
• Стоимости приобретения;

Налоговым кодексом (ст.268) предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:

• По методу ФИФО;
• По методу ЛИФО;
• По средней стоимости;
• По учету единицы товара.

По  учету затрат на производство и выпуска продукции элементами учетной политики являются:

• Определение центров затрат;
• Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;
• Выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;
• Выбор способа группировки затрат и их списания;
• Выбор перечня статей калькуляции;
• Выбор способа оценки незавершенного производства;
• Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
• Выбор трансфертных цен;
• Выбор варианта сводного учета затрат на производство;
• Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов;
• Выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;
• Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение центров  затрат зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центра затрат.

Выбор ответственных  за расходы по каждому центру затрат зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат.

В центрах затрат первого  уровня управления затратами ответственность  за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных  единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т.д.)

Выбор способа  группировки затрат и списания затрат на производство. В настоящее время в учетной политике России применяется два основных способа группировки и списания затрат на производство:

• Деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;
• Деление затрат на переменные, условно – переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.

Наряду с двумя способами  в управленческом учете можно  использовать третий способ – деление  затрат на переменные и постоянные и исчисление себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы  директ – костинг).

Выбор перечня  статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.

Для промышленных организаций  за основу целесообразно принять  статьи калькуляции , установленные Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Выбор способа  оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве целесообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете.

Выбор способа  оценки готовой и отгруженной  продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете.

Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются на основе:

• Рыночных цен;
• Затрат;
• Договоров.

При использовании второго  метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:

• Переменные затраты;
• Полные затраты;
• Полные затраты плюс прибыль.

Выбор варианта сводного учета  затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному вариантам.

Полуфабрикатный вариант  сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость  полуфабрикатов на различных стадиях  его обработки и тем самым  обеспечивает более действенный  контроль за процессом формирования себестоимость продукции.

На практике нередко применяется  смешанный или частично полуфабрикатный  вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть  полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному  варианту.

Определение порядка  и сроков погашения расходов будущих  периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят, прежде всего, от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоения производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока его действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Выбор способов распределения  косвенных расходов между объектами  учета и калькулирования зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организации и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор методов  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые т другие особенности производства продукции.

 

2.2. Выбор техники,  формы и организации управленческого  учета.

Разработка рабочего плана  счетов. Планом счетов бухгалтерского учета 2000г. предусмотрена возможность  формирования расходов по обычным видам  деятельности на счетах:

• 20-29
• 20-39

При использовании счетов 20-39 счета 30-39 рекомендуется применять  для учета расходов по элементам  затрат.

Для целей управленческого  учета организации могут вводить  новые синтетические счета, используя  свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при  необходимости объединяя, исключая или добавляя новые счета, а также  их кодовые обозначения.

Выбор форм управленческого  учета. Организация самостоятельно выбирает или разрабатывает форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация управленческого  учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение службы, занимающейся управленческим учетом.

Система внутрипроизводственного  учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

 

Заключение

Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В связи с реформированием бюджетной системы в России с 2005 года изменились требования к отчетности, возросла ответственность не только за разумное управление финансами, но и за эффективность бюджетной политики. Данные изменения послужили началом принципиально нового подхода к организации бюджетного учета. В ранее действовавшей Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н, не были установлены положения о формировании учетной политики для бюджетных учреждений. Такая ситуация обуславливалась достаточно жестким нормативным регулированием бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. В этой инструкции определялись формы первичных документов и учетных регистров бюджетного учета, регламентировалась форма бухгалтерского учета, применяемого в бюджетных учреждениях. Она также включала в себя положения по бухгалтерскому учету, методические указания и план счетов. В настоящее время бюджетный учет ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее — Инструкция № 25н). Государственная учетная политика реализуется в соответствии с пунктом 2 Инструкции № 25н через:

• план счетов бюджетного учета;  
• порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;  
• порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;  
• корреспонденцию счетов бюджетного учета;  
• иные вопросы организации бюджетного учета.

Все изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному  раскрытию в бухгалтерской отчетности.