Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность

В строке 640 баланса указываются суммы доходов будущих периодов. Это суммы доходов, которые получены (начислены к получению) ЗАО «ТелеСОТА» в данном отчетном периоде, но подлежат включению в состав доходов в последующих периодах. Для учета доходов будущих периодов предназначен одноименный счет 98. По кредиту этого счета отражается, к примеру, сумма арендной платы, полученная арендодателями вперед, за предстоящие месяцы, выручка за проданные месячные или квартальные проездные билеты, за абонементы на посещение спортзала, бассейна, сауны и т. п. По окончании периода, к которому относится данная оплата, она переносится с дебета счета 98 в кредит счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Наглядный пример доходов  будущих периодов - это поступление  в организацию безвозмездно полученных ценностей. Счета, на которых учитывается это имущество, корреспондируют со счетом 98. В тот момент, когда стоимость безвозмездно полученного имущества списывается на расходы, доходы будущих периодов превращаются в доходы сегодняшнего дня - они переносятся со счета 98 на счет 91. По безвозмездно полученным основным средствам такая «переброска» доходов осуществляется постепенно - по мере начисления амортизации.

Счет 98 используется организациями, получающими целевое финансирование (поступления). По мере осуществления расходов за счет средств, поступивших в составе целевого финансирования, соответствующие суммы списываются со счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». В момент признания расходов (отнесения их на счета затрат, списания ТМЦ, амортизации основных средств), оплаченных за счет средств целевого финансирования, происходит признание дохода - аналогичные суммы переносятся с дебета счета 98 в кредит счета 91.

По строке 650 баланса отражаются суммы резервов организации, созданных в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету. Решение о формировании резервов должно быть зафиксировано в учетной политике. Согласно правилам бухгалтерского учета организации могут создавать:

- резервы предстоящих расходов и платежей (на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств);

- оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей);

- резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

Суммы созданных резервов включаются в состав операционных расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99). На конец отчетного года резервы подлежат инвентаризации и переоценке. Суммы неиспользованных резервов присоединяются к финансовым результатам либо переносятся на следующий год в соответствии с правилами создания данного резерва. Одновременно формируются резервы на предстоящий год.¹⁴

Если корректировка  учетной политики вызвана изменениями в законодательстве, то изменения в отчетности должны быть отражены в соответствии с положениями о переходном периоде, содержащимися в новой версии нормативного документа. В противном случае изменения в учетной политике отражаются в финансовой отчетности прошлых периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда (ретроспективный подход). При этом корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли и пересчитываются сравнительные показатели, приводимые в отчетности. Если ретроспективный пересчет показателей за предыдущий период представляется неоправданным (значительны затраты на корректировку), то допускается внесение изменений только в отчетность текущего периода и предоставление необходимых разъяснений в приложении к финансовой отчетности.

Таблица 3

Выдержка из отчета о  прибылях и убытках

ЗАО начала развитие новой линии с 1 января 2001 года и все затраты, связанные с запуском линии, в соответствии законодательством (предполагалось, что введение в действие новой линии приведет к увеличению стоимости компании) отражала как вложения в основные средства и нематериальные активы. В 2006 году директора компании решили, что в этом году и в будущем затраты на развитие торгового процесса должны отражаться как текущие расходы по счету прибылей и убытков. Данное изменение было вызвано тем, что будущая экономическая эффективность вложений была поставлена под сомнение.

В Бухгалтерском балансе (ПРИЛОЖЕНИЕ 3) за 2005 год была отражена следующая информация (в тыс. руб.):

 — нераспределенная  прибыль прошлых лет —2002;

- прибыль отчетного  периода - 1704;

- нераспределенная прибыль  на конец отчетного периода  - 3706.

В связи с изменением в учетной политике предприятия требуется внести корректировки в отчетность прошлых периодов, которая подпадает под данное изменение, как если бы новая учетная политика применялась и в прошлых периодах (списание всех затрат на развитие как текущих расходов по счету прибылей и убытков). Следовательно, необходимо скорректировать (увеличить) затраты на текущие расходы прошлых периодов:

+ 400 тыс. рублей за 2003 год;

+ 340 тыс. рублей за 2004 год;

+ 350 тыс. рублей за 2005 год. Таким образом, нераспределенная прибыль компании по состоянию на конец 2005 года должна быть на 1090 рублей меньше, чем ранее отраженная прибыль в размере 3706 тыс. рублей .

При внесении изменений  в учетную политику компании необходимо раскрыть в отчетности следующие данные о произошедших изменениях:

- наименование нормативного документа, повлекшего за собой изменения в учетной политике;

- характер изменений  в учетной политике;

- описание принципов  осуществления перехода на новую учетную политику;

- сумма корректировки  за текущий и предыдущие периоды;

•  описание и объяснение того, как будут вноситься изменения в учетной политике в отчетность в тех случаях, когда корректировка предыдущих периодов неоправданна.

Таблица 4

Скорректированный отчет о прибылях и убытках за 2005 год

В связи с неопределенностью, которая всегда присутствует в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в финансовой отчетности существует много статей, которые не могут быть точно оценены. При оценке таких статей используется последняя и наиболее достоверная информация, существующая на дату оценки. Примером подобных статей могут быть:

- резервы по сомнительной  и просроченной дебиторской задолженности;

- срок полезного использования  основных средств; 

- рыночная стоимость  инвестиций.

Пересмотр бухгалтерских оценок не рассматривается как ошибка, соответственно отчетность прошлых периодов не будет подвержена корректировкам.¹⁵ Прибыль (убыток) компании должна быть скорректирована на эффект (увеличение или уменьшение стоимости активов, расходов и доходов) от пересмотра бухгалтерских оценок. Изменения в бухгалтерских оценках отражаются в текущем и будущих отчетных периодах, если данное изменение затрагивает несколько периодов. Например, изменения в оценке резерва по сомнительной и безнадежной задолженностям будут касаться только текущего отчетного периода. Изменения в продолжительности полезного срока службы основных средств будут отражены путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока службы основного средства. Характер и финансовое влияние изменений в бухгалтерских оценках должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Если ЗАО изменит учетную политику в части материально-производственных запасов, будет списывать их не по средневзвешенной, к примеру, методом ЛИФО или ФИФО, то  э