Учетная политика и бухгалтерская отчетность

  Пояснительная записка у бухгалтеров не в чести – обычно они уделяют ей мало внимания. Считается, что произвольная форма и отсутствие четких требований к содержанию – признак того, что и инспекторам записка особо не нужна. Но это не так! Форма, раскрывающая нюансы деятельности компании, - страховка от лишних вопросов контролеров.

  За то, что в составе годовой отчетности нет пояснительной записки, компании грозит штраф в размере 50 рублей. (п.1 ст.126 НК РФ). И еще это единственная форма отчетности, в которой бухгалтер может объяснить словами нюансы деятельности компании.

  Например, по сравнению с 2006 годом в учетной политике на 2007 год были изменения и с 1 января 2007 года решено применять другой способ списания материально-производственных запасов. Это привело не только к другой оценке списываемых в 2007 году материалов, но и повлияло на остатки МПЗ за 2006 год. Дело в том, что в бухгалтерской отчетности приводятся данные не только за отчетный период, но и за предыдущий. И чтобы можно было сравнить показатели за 2 года, данные за прошлый период необходимо скорректировать в отчетности за 2007 год с учетом изменений в учетной

18

политике (п.21 ПБУ 1/98). Но у инспекторов могут возникнуть вопросы по поводу того, почему показатели за прошлый период в бухгалтерской отчетности за 2007 год не совпадают с данными отчетности за 2006 год. Чтобы избежать подобных вопросов, этот момент следует объяснить в пояснительной записке.

  Какую информацию необходимо указать?

1.      Причины изменения учетной политики – инфляция (тогда в результате списания по стоимости материалов, приобретенных раньше всего, искажается текущая отчетность), сближение бухгалтерского и налогового учета (если по каким-либо причинам применялись разные способы)

2.      Оценка последствий изменений в денежном выражении. Этого требует п.19 ПБУ 1/98. но этот документ не устанавливает, как именно провести такую оценку. Компания сама вправе установить способы, позволяющие скорректировать стоимость остатков материалов на начало 2007 года.

3.      Уточнение, что данные за 2006 год в отчетности за 2007 год скорректированы. Чем подробнее будет объяснение, как именно проведена корректировка, тем лучше.

4.      В пояснительной записке за 2007 год нужно также указать те изменения, которые компания планирует внести в учетную политику на 2008 год.

  Такое требование предусмотрено п.23 ПБУ 1/98.

    А внести их придется тем организациям, которые при списании МПЗ применяли метод ЛИФО. С 1.01.2008г. этот способ отменен Приказом Минфина РФ. Кроме того, увеличен лимит единовременного списания малоценного имущества с 10000руб до 20000 руб.

   5. Организации, которые совмещают общий режим налогообложения с «вмененкой», должны вести раздельный учет операций по каждому виду деятельности. Прежде всего, это нужно для расчета налога на прибыль. Как именно компания организовала раздельный учет по видам деятельности, лучше прописать в пояснительной записке.

19

Таким образом в целом в пояснительной записке должна быть раскрыта учетная политика организации; выполнен перерасчет показателей, по которым в связи с изменением учетной политики корректировалась методика расчета; дана характеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенное влияние на показатели отчетности; описаны причины, объясняющие сложившееся финансовое положение организации; проведен анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности. [8,c.98]

1.4 Краткое содержание разделов учетной политики и раскрытие в пояснительной записке

  В приказе по учетной политике условно можно выделить три раздела, каждый из которых включает ряд элементов (см. приложение) проанализируем эти разделы.

  Раздел 1. Преамбула к учетной политике.

  В эту часть входит введение, общие положения и организационные аспекты учетной политики, которые в свою очередь включают следующие подпункты:

- Общие сведения об организации - не имеет подразделений на отдельном балансе;

- Основные задачи бухгалтерского учета – соответствие требованиям закона «О бухгалтерском учете»;

- Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики;

- Организация бухгалтерского учета – ответственность главного бухгалтера, система ведения учета, допущения формирования учетной политики, структура бухгалтерии, система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

  Раздел 2. Технические аспекты учетной политики.

  В этом разделе организация отражает положения:

- О праве подписи первичных документов;

- О форме и местах хранения первичной учетной документации и внутренней отчетности;

20

- О применении компьютерных программ;

- О вопросах коммерческой и государственной тайны;

- О порядке организации документооборота;

- Об оценке имущества и обязательств;

- О порядке проведения инвентаризации;

- О порядке составления бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- О формах, утверждения и предоставлении бухгалтерской отчетности, рабочий план счетов.

  Раздел 3. Методические аспекты учетной политики.

  В этом разделе определен бухгалтерский учет:

1. Нематериальных активов - оценка, амортизации, сроки полезного использования нематериальных активов, отражение амортизационных отчислений.

2. Основных средств. Здесь определен порядок отнесения средств труда к основным средствам; их оценка (например, при приобретении по первоначальной стоимости, по договору дарения по рыночной), инвентарный учет, изменение стоимости основных средств (в случае достройки, частичной ликвидации т.д.); начисление амортизации о.с.; определение срока полезного использования исходя из нормативно-правовых ограничений; включение затрат на ремонт в себестоимость и т.д.

3. Материально-производственных запасов. Определен состав, оценка и списание.

4. Расходов будущих периодов. К ним относятся, например, расходы, связанные с освоением новых установок, по подписке, абонентских услуг, дни отпуска переходящие на следующий месяц и т.д. Аналитический учет ведется на счете 97 по видам расхода, списание – равномерно в течении периода.

5. Финансовых вложений. Их классификация, оценка, контроль.

21

6. Расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка дебиторской задолженнсти – по сумме выставленных счет-фактур, оценка кредиторской задолженности п – по принятым к оплате счет-фактур.

7. Положения по распределению и использованию прибыли. Исчисление налога, предоставление в отчетности, и т.д.

8. Государственной помощи. Учет осуществляется с соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи», в котором определены классификация, принятие к учету, списание и т.д.

9. Разработаны методы и порядок учета выручки, затрат на производство и продажу товаров и услуг. Учет прочих доходов и расходов. Отражение событий после отчетной даты. Признание условных фактов хозяйственной деятельности. Раскрытие информации об аффилированных лицах.

   Во всех разделах учетной политики указаны содержания положений и основание, т.е. в соответствии с каким Положением по бухгалтерскому учету осуществляется учет этих положений.

  На основе данной учетной политики составляется пояснительная записка .

  К обязательной информации об учетной политике, раскрываемой в пояснительной записке, относятся:

- Способы амортизации основных средств;

- Методы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- Способы признания выручки от продажи продукции и т.д.

  Если компания вносит изменения в учетную политику, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности дополнительно указываются: причина, по которой вносятся изменения, содержание такого изменения, порядок отражения их последствий в бухгалтерской отчетности, факт невозможности отразить в бухгалтерской отчетности корректировки за предшествующие периоы, связанные с изменением учетной политики.

  Также в пояснительной записке проводится анализ финансовых показателей.

22

Глава 2 Методика заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

  Отчет о прибылях и убытках это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчетным периодом признаются – квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.

  В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Стр. 010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кт счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дт счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».

Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, товаров, работ, услуг».

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.

Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:

- Для производственных фирм – себестоимость проданной готовой продукции;

- Для торговых фирм – покупная стоимость проданных товаров;

- Для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Стр. 020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дт счет 90.2 «Себестоимость», а по Кт любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Сумма по строке прописывается в круглых скобах.

23

Стр. 029 «Валовая выручка»

Стр. 029  = стр. 010 – стр. 020

Стр. 030 «Коммерческие расходы»

По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дт 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в Дт счета 90.2.

Порядок заполнения строки 030.

Стр.030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дт счет 90.2 «Себестоимость», а по Кт счет 44 «Расходы на продажу».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 040 «Управленческие расходы»

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

- По полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Дт 20, 23, 29) и распределяются по видам выпускаемой продукции;

- По сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).

В том случае, если выбран вариант учетной политики «По полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020.

Порядок заполнения строки 040.

Строка 040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дт счет 90.2 «Себестоимость», а по Кт счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж»

24

Стр.050 = стр.029 – стр.030 – стр. 040

В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

Прочие доходы и расходы.

Стр.060 «Проценты к получению»

В стр.060 попадает сумма проводок, у которых по Кт счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику «Виды доходов и расходов»).

Стр. 070 «Проценты к уплате»

В стр.070 попадает сумма проводок, у которых по Дт счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр. 080 «Доходы от участия в других организациях»

В стр.080 попадает сумма проводок, у которых по Кт счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях».

Стр.090 «Прочие доходы»

Сумма для стр.090 рассчитывается по следующей формуле:

Стр.090 = Дт любой счет Кт 91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается – Дт любой счет Кт 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях» - Дт 91 любой субсчет Кт 68.2 – Дт 91.9, 91.10 Кт 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов).

Стр.100 «Прочие расходы»

Сумма для стр.100 рассчитывается по следующей формуле:

Стр.100 = Дт 91 любой субсчет кроме 91.9 и 91.10 аналитика не важна Кт любой счет – Дт 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по